Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/2018

Доход ООО от продажи доли, право собственности на которую перешло к ООО, можно уменьшить. Речь идет о ситуации, когда долю умершего участника общество реализует действующему участнику по номинальной цене, а наследникам выплачивает действительную стоимость доли.

Вопрос: Об исчислении налога на прибыль при реализации ООО доли умершего участника, перешедшей к ООО, по номинальной цене действующему участнику ООО на основании решения общего собрания.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 января 2015 г. N 03-03-06/1/2018

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов), связанных с реализацией обществом с ограниченной ответственностью имущественного права (доли) этого общества, и сообщает следующее.

Особенности определения расходов при реализации имущественных прав установлены "статьей 268" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно "подпункту 2.1 пункта 1 данной статьи" НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Порядок реализации доли, принадлежащей обществу с ограниченной ответственностью, установлен "статьей 24" Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно "пункту 2 данной статьи" в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. При этом продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с "Законом" N 14-ФЗ, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.

Как следует из письма, общество на основании "пункта 5 статьи 23" Закона N 14-ФЗ выплатило наследникам умершего участника общества действительную стоимость доли. При этом доля умершего участника общество не была распределена между участниками, а по решению общего собрания была реализована по договору купли-продажи действующему участнику общества по номинальной цене.

По мнению Департамента, при реализации обществом доли, право собственности на которую перешло к обществу, доходы от реализации данной доли, определяемые с учетом требований "статьи 24" Закона N 14-ФЗ, могут быть уменьшены на цену ее приобретения.

При этом если участник общества является взаимозависимым с ним лицом, то оценка дохода от реализации ему доли осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений "статьи 105.3" НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.С.КИЗИМОВ

23.01.2015

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).