Письмо Минфина России от 11.02.2015 N 03-01-18/5923

Разъяснены особенности применения к договорам займа правил о контролируемых сделках. Эти правила не применяются, в частности, к заключенным до 1 января 2012 г. договорам займа, если после указанной даты условия сделки не изменялись. По мнению Минфина России, под изменением условий такой сделки следует понимать изменение ее существенных условий.

Вопрос: О случаях приравнивания совокупности сделок к сделке для целей "разд. V.1" НК РФ; о понятии изменения условий сделки (договора) по предоставлению займа после 01.01.2012 для целей "ст. 4" Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2015 г. N 03-01-18/5923

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу отдельных положений "раздела V.1" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и "статьи 4" Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ) и сообщает.

1. Понятие "сделка" используется "Кодексом" в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством Российской Федерации, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей ("статья 153" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Одновременно обращаем внимание, что в целях "раздела V.1" Кодекса совокупность сделок может приравниваться к сделке исключительно в случаях, предусмотренных "подпунктом 1 пункта 1" и "пунктом 10 статьи 105.14" Кодекса.

В связи с этим основания для применения "абзаца третьего пункта 1 статьи 105.3" Кодекса в отношении совокупности сделок в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

2. Согласно "частям 1" и "5 статьи 4" Федерального закона N 227-ФЗ положения "частей первой" и "второй" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс; в редакции указанного Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с "главой 25" Кодекса с 1 января 2012 года вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной "статьей".

При этом "частью 5.1 статьи 4" Федерального закона N 227-ФЗ предусмотрено, что положения "частей первой" и "второй" Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) не применяются к заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с "главой 25" Кодекса после 1 января 2012 года, за исключением сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены.

Следует отметить, что при применении "части 5.1 статьи 4" Федерального закона N 227-ФЗ в отношении сделок по предоставлению займа необходимо учитывать следующие положения "ГК" РФ.

Общие положения об условиях предоставления займа определены "главой 42" ГК РФ.

В соответствии с порядком изменения договора, предусмотренным "статьями 450" и "452" ГК РФ, изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Порядок и форма заключения договора определены "статьями 432" - "449" ГК РФ.

Согласно "статье 432" ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Учитывая изложенное, для целей "статьи 4" Федерального закона N 227-ФЗ под изменением условий сделки (договора) по предоставлению займа, по мнению Департамента, следует понимать изменение существенных условий указанной сделки (договора), совершенное в той же форме, что и сделка (договор), если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Указанное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.С.КИЗИМОВ

11.02.2015

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).