Письмо Минфина России от 29.01.2014 N ГД-4-3/1410@

В целях исчисления НДПИ величина накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (с учетом потери при добыче) для налоговых периодов 2012 г. определяется на основании государственного баланса запаса полезных ископаемых (нефти), утвержденного в 2011 г., для периодов 2013 г. - на основании государственного баланса, утвержденного в 2012 г.

Вопрос: Об определении в целях НДПИ начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти (включая потери при добыче) при расчете степени выработанности запасов конкретного участка недр.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 января 2014 г. N ГД-4-3/1410@

Федеральная налоговая служба в связи обращениями по вопросу применения "п. 1.1" и "п. 4 ст. 342" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

1. В соответствии с "п. 1.1 ст. 342" Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013) степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения налоговой ставки в размере 0 руб. по основаниям, предусмотренным "пп. 8", "10" - "12", "14" - "16 п. 1 указанной статьи", рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с "п. 4 ст. 342" Кодекса.

При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых: на участках недр, указанных в "пп. 10" - "12 п. 1 ст. 342" Кодекса, - по состоянию на 1 января 2008 г., на участках недр, указанных в "пп. 14" - "16 п. 1 данной статьи", - на 1 января 2011 г.

Федеральным "законом" от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ) с 01.09.2013 "абз. 2 п. 1.1 ст. 342" Кодекса изложен в следующей редакции:

"При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на следующие даты: на 1 января 2008 г. - для участков недр, указанных в "пп. 10" - "12 п. 1 настоящей статьи"; на 1 января 2011 г. - для участков недр, указанных в "пп. 14" - "16 п. 1 настоящей статьи"".

В "Письме" Минфина России от 30.07.2012 N 03-06-05-01/86 (размещено на сайте ФНС России) разъясняется, что начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения "п. 4 ст. 342" Кодекса определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2006 и величины накопленной добычи нефти на указанную дату.

Таким образом, начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения "абз. 2 п. 1.1 ст. 342" Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013 и с учетом "Закона" N 213-ФЗ) определяются следующим образом:

- для участков недр, указанных в "пп. 10" - "12 п. 1 ст. 342" Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2008 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2008;

- для участков недр, указанных в "пп. 14" - "16 п. 1 ст. 342" Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.

2. На основании "абз. 8 п. 4 ст. 342" Кодекса степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях указанной статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

При этом N - это сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Учитывая изложенное, при применении "пп. 16 п. 1 ст. 342" Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти (V) для всех налоговых периодов определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.

Накопленная добыча нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) для налоговых периодов 2012 г. определяется на основании государственного баланса полезных ископаемых (нефть), утвержденного в 2011 г., для налоговых периодов 2013 г. - на основании государственного баланса полезных ископаемых (нефть), утвержденного в 2012 г.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации ("Письмо" от 28.11.2013 N 03-06-05-01/51681).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

29.01.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).