Письмо Минфина России от 30.09.2014 N ГД-3-3/3296@

При сдаче внаем квартира (ее часть) в целях ПСН имеет наименование "жилое помещение".

Вопрос: ИП вправе получить патент на осуществление деятельности по сдаче в аренду принадлежащих ему на праве собственности жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков. При этом размер налога, подлежащего оплате, определяется исходя из определенных "ст. 1" Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода от сдачи в аренду соответствующих обособленных объектов недвижимости.

Согласно "п. 19 ст. 1" Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается для каждого обособленного объекта.

Таким образом, если у ИП в собственности находится два и более обособленных объекта, которые он намерен сдавать в аренду, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода от их сдачи в аренду определяется для каждого объекта отдельно.

В "гл. 26.5" НК РФ отсутствует определение понятия обособленного объекта.

В перечне возможных наименований обособленных объектов недвижимости, содержащемся в "сноске 3" к четвертой странице приложения N 1 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@, отсутствуют такие наименования, как "квартира", "здание", "жилой дом".

Считается ли одним обособленным объектом недвижимости двухкомнатная (трехкомнатная) квартира или жилой дом, в котором два и более жилых помещения, если согласно ГКН в них имеется два и более жилых помещения?

Считается ли одним обособленным объектом недвижимости нежилое здание, если согласно сведениям ЕГРП объектом прав ИП является "нежилое здание"?

Объектом по договору аренды являются несколько нежилых помещений, находящихся в одном здании, принадлежащем ИП на праве собственности. Можно ли считать данные помещения одним обособленным объектом в целях применения "п. 19 ст. 1" Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 сентября 2014 г. N ГД-3-3/3296@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения в отношении сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, сообщает следующее.

В соответствии с "подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении предпринимательской деятельности, указанной в "подпункте 19 пункта 2 указанной статьи" Кодекса, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

"Подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43" Кодекса предусмотрено, что патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Таким образом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанным видам предпринимательской деятельности может быть дифференцирован в зависимости от количества объектов или площади объектов, передаваемых в аренду (внаем).

Согласно "статье 606" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

"Статьей 607" ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Как следует из "статьи 671" ГК РФ, по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора.

Объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания: квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома ("пункт 1 статьи 673" ГК РФ). Договор найма жилого помещения заключается в письменной форме ("статья 674" ГК РФ).

Таким образом, количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями).

При этом при сдаче внаем квартиры, жилого дома, части квартиры или жилого дома индивидуальный предприниматель в заявлении на получение патента указывает вид объекта "жилое помещение".

Одновременно сообщаем, что по вопросу применения патентной системы налогообложения в отношении сдачи в аренду нежилых помещений, в частности определения понятия "нежилое помещение", направлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации. При получении разъяснений из Минфина России ответ будет направлен дополнительно.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

30.09.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).