Письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/2/43769

Разъяснен порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. О порядке определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, действующем с 1 января 2014 г., см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года, а также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Вопрос: О формировании показателей (Д1, Д2, К) формулы расчета налога на прибыль, удерживаемого при выплате дивидендов по акциям получателям через депозитарий.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/2/43769

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений "статьи 275" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части формирования показателя и сообщает следующее.

Согласно "пункту 2 статьи 275" Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при получении налогоплательщиком доходов от долевого участия в российской организации такая организация - источник дохода признавалась налоговым агентом.

С 01.01.2014 вступили в силу изменения, внесенные в "Кодекс" Федеральным "законом" от 02.11.2013 N 306-ФЗ, касающиеся в том числе порядка исчисления и удержания налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

Новой редакцией "статьи 275" установлен "каскадный" метод удержания налога на прибыль организаций, согласно которому если учет акций, выпущенных российской организацией, ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, то при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом признается депозитарий - номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту.

В соответствии с новой редакцией Кодекса формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в "пункте 5 статьи 275" Кодекса.

В настоящей редакции "Кодекса" формула расчета налога следующая:

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией; - налоговая ставка, установленная "подпунктами 1" или "2 пункта 3 статьи 284" или "пунктом 4 статьи 224" Кодекса; - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей; - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в "подпункте 1 пункта 3 статьи 284" Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов. Учитывая изменения, внесенные в "Кодекс" посредством принятия "Закона" N 306-ФЗ, считаем, что показатель , используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации. При определении показателя учитываются также и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается, в частности, это касается случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований. При этом при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент К, используемый в формуле "пункта 5 статьи 275" Кодекса, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации, а также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. При этом, поскольку "пунктом 2 статьи 275" Кодекса не установлено иное, при определении показателя - суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, за исключением дивидендов, указанных в "подпункте 1 пункта 3 статьи 284" Кодекса, то есть дивидендов, облагающихся по ставке 0%. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН 02.09.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).