Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-07-15/43576

Если реализуемый (ввозимый) товар соответствует коду, указанному в ОКП либо ТН ВЭД ТС, то применяется пониженная ставка НДС.

Вопрос: О применении ставки НДС при ввозе из Республики Беларусь на территорию РФ мышечных желудков цыплят-бройлеров замороженных.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 сентября 2014 г. N 03-07-15/43576

В связи с письмом о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении мышечных желудков птицы, ввозимых с территории Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Применение налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза осуществляется на основании "Соглашения" о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и "Протокола" о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол).

Согласно "пункту 5 статьи 2" Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, ввоз товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь облагается налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным "статьей 164" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

"Пунктом 2 статьи 164" Кодекса установлен перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. В данный перечень включены мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных). При этом на основании "пункта 5 данной статьи" Кодекса при ввозе товаров в Российскую Федерацию и их реализации на территории Российской Федерации применяются единые размеры ставок налога на добавленную стоимость.

В соответствии с "последним абзацем указанного пункта 2 статьи 164" Кодекса коды видов продовольственных товаров, облагаемых по пониженной ставке налога на добавленную стоимость, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским "классификатором" продукции (далее - ОКП) и единой Товарной "номенклатурой" внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС). Данные коды утверждены "постановлением" Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908.

"Перечнем" кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ТС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию, код ТН ВЭД ТС "0504 00 000 0" "Кишки, пузыри и желудки животных (кроме рыбьих), целые и в кусках, свежие, охлажденные, замороженные, соленые, в рассоле, сушеные или копченые" не предусмотрен.

Вместе с тем в "Перечне" кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых по пониженной ставке налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации, предусмотрен код ОКП "92 1231" "Субпродукты кур и цыплят".

Согласно "пункту 20" постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из вышеуказанного "пункта 2 статьи 164" Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - "ОКП" или "ТН ВЭД" ТС.

Учитывая изложенное, ввоз с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации мышечных желудков цыплят-бройлеров замороженных облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

01.09.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).