Письмо Минфина России от 19.03.2014 N ЕД-4-2/4938

Средняя заработная плата, сохраняемая работнику за время нахождения в командировке за границей, облагается НДФЛ по ставке 13% (если работник имеет статус налогового резидента РФ) или 30% (при отсутствии этого статуса).

Вопрос: О налогообложении НДФЛ средней зарплаты, полученной работником за время нахождения в командировке за границей.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19 марта 2014 г. N ЕД-4-2/4938

Федеральная налоговая служба в ответ на запрос направляет заключение по вопросу квалификации дохода физического лица, полученного за время нахождения в командировке.

В соответствии с положениями "статей 207" и "209" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Учет 12-месячного периода необходим для определения ставки налога с доходов физического лица, удерживаемого налоговым агентом до истечения текущего налогового периода (календарного года). По итогам налогового периода устанавливается налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за данный налоговый период.

Согласно "статье 166" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

"Статьями 167" и "168" Трудового кодекса установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение связанных со служебной командировкой расходов по проезду, по найму жилого помещения.

Кроме того, возмещению подлежат также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), производимые в целях обеспечения питания и бытового обслуживания командированного работника.

Таким образом, суммы среднего заработка работника, суточные, суммы возмещения командировочных расходов по своей сути являются гарантией и не признаются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации в смысле "подпункта 6 пункта 3 статьи 208" Кодекса, а относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, средняя заработная плата, сохраняемая работнику, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, на основании "статьи 224" Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. В случае если работник является налоговым резидентом Российской Федерации, данный доход подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

Действительный государственный

советник Российской Федерации

3 класса

Д.В.ЕГОРОВ

19.03.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).