Письмо Минфина России от 24.06.2014 N ГД-4-3/11994@

Облагаемые НДС по нулевой ставке перевозка и (или) транспортировка добытого на морском месторождении углеводородного сырья, которые приравнены к международным, в налоговой декларации указываются под кодом 1010405, а реализация такого сырья - под кодом 1010401.

Вопрос: О применении ставки НДС 0% при реализации услуг по перевозке и транспортировке углеводородного сырья, предусмотренных "пп. 2.1 п. 1 ст. 164" НК РФ, и реализации углеводородного сырья и продуктов его технологического передела, предусмотренных "пп. 2.9 п. 1 ст. 164" НК РФ, а также об отражении в налоговой "декларации" по НДС данных услуг.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 июня 2014 г. N ГД-4-3/11994

Федеральная налоговая служба по вопросам, касающимся применения норм "подпунктов 2.1" и "2.9 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ)), сообщает следующее.

На основании "подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов.

"Пунктом 3 статьи 2" Федерального закона N 268-ФЗ внесены дополнения в "подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса, согласно которым для целей "статьи 164" Налогового кодекса к международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с "пунктом 3 статьи 2" Федерального закона N 268-ФЗ пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса дополнен "подпунктом 2.9", предусматривающим налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, при условии представления документов, предусмотренных "статьей 165" настоящего Кодекса, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта.

Согласно "пункту 1 статьи 6" Федерального закона N 268-ФЗ "статья 2" данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Принимая во внимание, что указанный Федеральный "закон" был опубликован в "Российской газете" N 223 от 04.10.2013, "статья 2" Федерального закона N 268-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 года.

С учетом изложенного при реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья, предусмотренных "подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), а также при реализации товаров, указанных в "подпункте 2.9 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), начиная с 1 января 2014 года налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

"Порядком" заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок), установлено отражение в "разделе 4" "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" указанной налоговой декларации кодов операций, предусмотренных "приложением N 1" к Порядку. При этом по каждому коду операции в указанном "разделе" налоговой декларации по НДС отражаются показатели налоговой базы, налоговых вычетов, сумм налога по соответствующим операциям.

Вместе с тем "раздел III" "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов" приложения N 1 к Порядку не содержит коды операций по реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, предусмотренных "подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), а также по реализации товаров, указанных в "подпункте 2.9 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ).

В связи с этим до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в "4 разделе" налоговой декларации по НДС, а также в "разделах 5" и "6" указанной налоговой декларации отразить вышеуказанные операции, предусмотренные в "подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), под кодом "1010405", а операции по реализации товаров, указанных в "подпункте 2.9 пункта 1 статьи 164" Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), - под кодом "1010401".

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 28.05.2014 N 03-07-15/25473).

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

24.06.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).