Письмо Минфина России от 21.07.2014 N 03-01-18/35728

Ответственный участник КГН получает средства для уплаты налога от других участников.

Вопрос: О применении "пп. 2 п. 4 ст. 105.14" НК РФ в ситуациях, когда одной из сторон сделки является организация - участник КГН.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июля 2014 г. N 03-01-18/35728

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения "статьи 105.14" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно "подпункту 2 пункта 4 статьи 105.14" Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным "пунктами 1" - "3 указанной статьи", не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в данном "подпункте".

В частности, "абзацем четвертым подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14" Кодекса установлено требование, в соответствии с которым стороны сделок не должны уплачивать налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации.

Особенности применения данного требования в ситуациях, когда одной из сторон сделки является организация - участник консолидированной группы налогоплательщиков, "Кодексом" не предусмотрены. При этом, по мнению Департамента, необходимо учитывать следующее.

Согласно "статье 246" Кодекса участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Исчисление и уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей) осуществляются с учетом особенностей, предусмотренных "пунктом 6 статьи 288" Кодекса.

При этом денежные средства, необходимые для уплаты суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), перечисляются ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков другими участниками этой группы.

Учитывая изложенное, в ситуациях, когда одной из сторон сделки является организация - участник консолидированной группы налогоплательщиков, требование "абзаца четвертого подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14" Кодекса в отношении такой организации возможно считать исполненным. При этом обращаем внимание, что в целях применения "подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14" Кодекса необходимо также выполнение иных требований, предусмотренных данным "подпунктом", в том числе отсутствие у такой организации обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

21.07.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).