Письмо ФНС России от 18.12.2014 N БС-4-11/26242@

Уточнено, по каким ценным бумагам депозитарий удерживает НДФЛ при выплате дохода.

Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов физлиц по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 18 декабря 2014 г. N БС-4-11/26242@

Федеральная налоговая служба в связи с запросом в отношении порядка налогообложения доходов физических лиц по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением сообщает следующее.

В соответствии с положениями "пункта 1 статьи 7.1", "абзаца 5 статьи 16" Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" эмиссионная ценная бумага с обязательным централизованным хранением - это ценная бумага, подлежащая обязательному хранению в определенном ее эмитентом депозитарии, выплачивающем владельцам и иным лицам, осуществляющим права по таким ценным бумагам, доходы в денежной форме и иные денежные выплаты по ценным бумагам.

Согласно "пункту 1 статьи 226" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со "статьями 214.1", "214.3", "214.4", "214.5", "214.6", "226.1", "227", "227.1" и "228" Кодекса.

Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в "подпунктах 1" - "7 пункта 2 статьи 226.1" Кодекса.

Так, согласно "подпункту 5 вышеуказанного пункта" Кодекса в отношении выплат дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо владельца этих ценных бумаг, депозитном счете депо, счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, налоговым агентом признается депозитарий, осуществляющий выплату такого дохода.

В отношении выплат дохода по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ налоговым агентом, на основании "подпункта 7 пункта 2 статьи 226.1" Кодекса, признаются депозитарии в отношении выплат дохода по всем эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года.

Таким образом, исходя из положений "статьи 226.1" Кодекса при выплате (перечислении) физическим лицам дохода в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением налоговым агентом является депозитарий, осуществляющий такую выплату, за исключением выплат (перечисления) физическим лицам дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года. В отношении выплат дохода по таким ценным бумагам обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается в соответствии со "статьей 226" Кодекса на российскую организацию - эмитента ценных бумаг.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

18.12.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).