Письмо Минфина России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@

ФНС России разъяснила, как должна заполнять декларацию по налогу на прибыль российская организация - эмитент ценных бумаг (налоговый агент) в части доходов от долевого участия в организациях до обновления формы такой декларации.

Вопрос: О заполнении "декларации" по налогу на прибыль в части доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 августа 2014 г. N ГД-4-3/15833@

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями по вопросам заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в части доходов от долевого участия в организациях сообщает следующее.

С 01.01.2014 вступил в силу ряд изменений, внесенных в Налоговый "кодекс" Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся порядка исчисления и удержания налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях,

Согласно "статье 275" Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.11.2013 N 306-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2014) при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, если учет этих акций ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, такой депозитарий - номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту, признается налоговым агентом, обязанным по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Согласно "пункту 7 статьи 275" Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.11.2013 N 306-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2014, с изменениями, внесенными Федеральным "законом" от 23.06.2014 N 167-ФЗ) налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются:

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям;

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода;

4) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным "законом" от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным "законом" от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах";

5) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

6) депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

"Абзацем вторым пункта 1 статьи 289" Кодекса установлена обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Действующие в настоящее время формы указанных налоговых расчетов утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ ("Лист 03" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) (далее - Декларация) и "приказом" МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (в части сумм доходов, выплаченных иностранным организациям).

Вступившие в силу с 01.01.2014 изменения необходимо учитывать при заполнении налоговых расчетов.

"Порядок" заполнения Декларации (далее - Порядок) и "формат" Декларации утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

В этой связи вплоть до утверждения обновленной "формы" Декларации, учитывающей вышеупомянутые изменения, при заполнении "Декларации" за отчетные периоды 2014 года российской организации - эмитенту ценных бумаг, выступающей налоговым агентом, ФНС России рекомендует руководствоваться следующим.

Организация - эмитент акций, принявшая решение о выплате дивидендов, отражает по "строке 010 Листа 03" Декларации сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация-эмитент выступает налоговым агентом.

Пример: на общем собрании акционеров акционерного общества принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 100 000 рублей.

В предыдущем налоговом периоде акционерным обществом получен доход от долевого участия в других организациях, не учтенный ранее при исчислении налога на прибыль организаций. Сумма дохода, полученная акционерным обществом, за вычетом налога на прибыль организаций, исчисленного и удержанного налоговыми агентами по ставке 9 процентов, составила 60 000 рублей.

Пусть структура реестра акционеров акционерного общества такова, что 30 000 рублей подлежат выплате акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария - номинального держателя, а остальные 70 000 рублей - акционерам, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров. В этом случае по "строке 010 Листа 03" Декларации организация-эмитент указывает значение 70 000.

Соответственно, и в "строках 020", "030", "031", "032", "033", "034", "040", "041", "042", "043" организация-эмитент указывает суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данная организация-эмитент выступает налоговым агентом.

Сумма дивидендов, перечисленных депозитарию - номинальному держателю без удержания налога, включается организацией-эмитентом в "строку 044 Листа 03" Декларации вместе с суммой дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. Так, в приведенном выше примере организации-эмитенту следует включить в "строку 044 Листа 03" Декларации сумму дивидендов, перечисленных номинальному держателю, в размере 30 000 рублей.

Соответственно, показатель "строки 040" будет отличаться от суммы показателей по "строкам 041", "042", "043" и "044" на сумму дивидендов, перечисленных депозитариям - номинальным держателям.

При соблюдении указанного порядка заполнения "Листа 03" Декларации показателю в формуле расчета налога, приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса, будет соответствовать следующее значение:

= "стр. 020" + "стр. 030" + "стр. 041" + "стр. 042" + "стр. 043" + "стр. 044".

По "строкам 070" и "071" отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).

При этом по "строке 070" отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в "Разделе А Листа 03". Таким образом, по "строке 070" подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Из суммы дивидендов, указанных по "строке 070", по "строке 071" отражается сумма дивидендов, полученная самой российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в "подпункте 1 пункта 3 статьи 284" Кодекса, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов.

Показатель "строки 071" соответствует показателю в формуле расчета налога, приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса.

По "строке 090" отражается сумма дивидендов, используемая для исчисления налога, которая рассчитывается по следующей формуле:

"стр. 090" = "стр. 020" + "стр. 030" + "стр. 041" + "стр. 042" + "стр. 043" + "стр. 044" - "стр. 071".

Показатель "строки 090" соответствует разности показателей и в формуле расчета налога, приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса. Если показатель по "строке 090" имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по "строкам 091" - "120" ставятся прочерки.

Показатель "строки 090" будет отличаться от суммы показателей "строк 091" и "092", если дивиденды выплачиваются и иным лицам, кроме российских организаций.

По "строке 091" отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в "подпункте 2 пункта 3 статьи 284" Кодекса, по ставке 9 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

По "строке 092" отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в "подпункте 1 пункта 3 статьи 284" Кодекса, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

По "строке 100" отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в "подпункте 2 пункта 3 статьи 284" Кодекса.

По "строке 110" отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По "строке 120" отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается по "строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1" Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно "пункту 4 статьи 287" Кодекса.

Согласно "пункту 11.4" Порядка в "Разделе В" "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" по российским организациям - плательщикам налога на прибыль организаций, облагаемым по налоговой ставке 9 или 0 процентов, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя с указанием кода субъекта Российской Федерации, фамилии, имени, отчества (при наличии) руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль.

В этой связи при перечислении эмитентом депозитарию - номинальному держателю суммы дивидендов без удержания налога сведения о таком депозитарии и перечисленной ему сумме дивидендов также отражаются организацией-эмитентом в "Разделе В Листа 03" Декларации. При этом по "строке 070 Раздела В Листа 03" Декларации ставится прочерк.

Российской организации - депозитарию, являющемуся номинальным держателем ценных бумаг и выступающему налоговым агентом, при заполнении Декларации за отчетные периоды 2014 года ФНС России рекомендует руководствоваться следующим.

Депозитарий - номинальный держатель, получивший от организации - эмитента акций или другого депозитария - номинального держателя причитающуюся к перечислению сумму дивидендов, отражает по "строке 010 Листа 03" Декларации сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым данный депозитарий выступает налоговым агентом. Так, в приведенном выше примере депозитарию - номинальному держателю следует отразить по "строке 010" сумму дивидендов, полученных от эмитента и подлежащих перечислению акционерам-депонентам, в размере 30 000 рублей.

Соответственно, и в "строках 020", "030", "031", "032", "033", "034", "040", "041", "042", "043" депозитарий - номинальный держатель указывает суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данный депозитарий выступает налоговым агентом. Заполнение данных строк производится в том числе на основании информации, полученной депозитарием в соответствии со "статьями 214.6" и "310.1" Кодекса от иностранных номинальных держателей, иностранных уполномоченных держателей, а также лиц, которым открыты счета депо депозитарных программ.

Сумма дивидендов, перечисленных нижестоящему депозитарию - номинальному держателю без удержания налога, включается депозитарием в "строку 044 Листа 03" Декларации вместе с суммой дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками.

"Пунктом 5 статьи 275" Кодекса установлена обязанность российской организации, выплачивающей доходы в виде дивидендов, предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей и Данные параметры используются депозитарием для расчета сумм налога, подлежащих удержанию, по формуле, приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса. Так, в приведенном выше примере депозитарию следует определять сумму налога к удержанию исходя из значений = 100 000,00 и = 60 000,00.

Полученное от организации-эмитента значение показателя отражается депозитарием - налоговым агентом по "строке 071", при этом в "строке 070" ставится прочерк. Исходя из условий приведенного выше примера по "строке 071" депозитарию следует отразить значение 60 000,00.

Показатель "строки 090" соответствует разности показателей и в формуле расчета налога, приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса. Если показатель по "строке 090" имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по "строкам 091" - "120" ставятся прочерки.

По "строке 091" отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в "подпункте 2 пункта 3 статьи 284" Кодекса, по ставке 9 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

По "строке 092" отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в "подпункте 1 пункта 3 статьи 284" Кодекса, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в "пункте 5 статьи 275" Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

По "строке 100" отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в "подпункте 2 пункта 3 статьи 284" Кодекса.

По "строке 110" отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По "строке 120" отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

"Абзацем пятым пункта 11.1 Раздела IX" Порядка предусмотрено, что "Лист 03" заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Таким образом, если депозитарий удерживает налог с дивидендов, выплачиваемых несколькими эмитентами или на основании нескольких решений одного эмитента, то такой депозитарий представляет несколько Листов 03.

Если депозитарий в том же отчетном (налоговом) периоде производит также выплату дивидендов по своим акциям, то в отношении данных выплат депозитарий, выступающий в таком случае в качестве эмитента, также заполняет отдельный "Лист 03".

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов), а также при перечислении дивидендов по акциям нескольких эмитентов уплата налога на прибыль отражается депозитарием как налоговым агентом по "строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1" Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно "пункту 4 статьи 287" и "пункту 11 статьи 310.1" Кодекса.

Согласно "пункту 11.4" Порядка в "Разделе В" "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" по российским организациям - плательщикам налога на прибыль организаций, облагаемым по налоговой ставке 9 или 0 процентов, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя с указанием кода субъекта Российской Федерации, фамилии, имени, отчества (при наличии) руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль.

В этой связи при перечислении депозитарием - номинальным держателем нижестоящим российским депозитариям - номинальным держателям суммы дивидендов без удержания налога сведения о таких нижестоящих депозитариях и перечисленных им суммах дивидендов также отражаются организацией-эмитентом в "Разделе В Листа 03" Декларации. При этом по "строке 070 Раздела В Листа 03" Декларации ставится прочерк.

Рекомендациями, приведенными в настоящем письме, касающимися заполнения Декларации депозитарием, являющимся номинальным держателем ценных бумаг и выступающим налоговым агентом, следует руководствоваться также организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с "подпунктами 2", "5", "6 пункта 7 статьи 275" Кодекса, при выплате доходов, указанных в данных нормах "Кодекса".

ФНС России обращает внимание, что заполнение "формы" Декларации в соответствии с указаниями, приведенными в настоящем письме, в ряде случаев может привести к невыполнению контрольных соотношений N N 1.132, 1.134, 1.135, 1.137, установленных "письмом" ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@ (пометка "для служебного пользования" снята "письмом" ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@).

Невыполнение указанных контрольных соотношений не следует рассматривать как признаки занижения налоговым агентом подлежащей удержанию и перечислению в бюджет суммы налога.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

12.08.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).