Письмо Минфина России от 01.08.2014 N 03-07-08/38135

Услуги по передаче лицензии лицам, ведущим деятельность за рубежом, не облагаются НДС. Об определении места реализации работ (услуг) по месту осуществления деятельности покупателя см. Практическое пособие по НДС.

Вопрос: Об определении для целей НДС места реализации услуг по передаче лицензий на показ и распространение фильмов, по доставке фильмов по электронным каналам связи и созданию копий фильмов, оказываемых российской организацией иностранным лицам.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 августа 2014 г. N 03-07-08/38135

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по доставке по электронным каналам связи и созданию копий фильмов, оказываемых российской организацией иностранным лицам в рамках лицензионного договора по предоставлению лицензии на распространение и показ фильмов, и сообщает.

В соответствии с "подпунктом 1 пункта 1 статьи 146" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен "статьей 148" Кодекса.

Согласно "подпункту 4 пункта 1" и "подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148" Кодекса место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав определяется по месту деятельности покупателя услуг. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче лицензии на показ и распространение фильмов, оказываемых российской организацией иностранным лицам, осуществляющим деятельность за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и данные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

"Пунктом 3 статьи 148" Кодекса предусмотрено, что, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). В связи с этим если российская организация по лицензионному договору осуществляет для иностранного лица как услуги по передаче лицензии на показ и распространение фильмов, так и услуги по доставке данных фильмов по электронным каналам связи, а также услуги по созданию копий этих фильмов, и оказание указанных услуг по доставке фильмов и созданию копий фильмов носит вспомогательный характер по отношению к услугам по передаче лицензии на показ и распространение фильмов, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по доставке фильмов по электронным каналам связи и услуг по созданию копий фильмов, оказываемых в качестве основных услуг, то в соответствии с положениями "подпункта 5 пункта 1 статьи 148" Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных "подпунктами 1" - "4.1", "4.3 пункта 1 данной статьи", определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом в соответствии с "пунктом 2 статьи 148" Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. Поскольку услуги по доставке фильмов по электронным каналам связи и услуги по созданию копий фильмов к услугам, перечисленным в указанных "подпунктах 1" - "4.1", "4.3 пункта 1 статьи 148" Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранным лицам, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации и не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании "пункта 3 статьи 164" Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что вопросы, связанные с квалификацией услуг и отнесением услуг к основным или вспомогательным в различных ситуациях, к компетенции Департамента не относятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с "письмом" Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

О.Ф.ЦИБИЗОВА

01.08.2014

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).