Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-06/2/1751

При оставлении банком-залогодержателем за собой предмета ипотеки в виде жилого помещения задолженность по ипотечному обязательству считается погашенной, даже если стоимости указанного имущества недостаточно для полного удовлетворения требований банка. В этом случае безнадежная задолженность, определяемая как разница между погашенной суммой и стоимостью заложенного имущества, может признаваться расходами банка в целях налогообложения прибыли.

Вопрос: Согласно "п. 1 ст. 61" Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) сумма, вырученная от реализации имущества, заложенного по договору об ипотеке, распределяется между заявившими свои требования к взысканию залогодержателями, другими кредиторами залогодателя и самим залогодателем с учетом требований "п. п. 3" и "4 ст. 350" ГК РФ.

Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право (при отсутствии иного указания в законе или договоре) получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге ("п. 3 ст. 350" ГК РФ).

Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю ("п. 4 ст. 350" ГК РФ).

В случае объявления публичных торгов (повторных публичных торгов) несостоявшимися залогодержатель вправе приобрести (оставить за собой) заложенное имущество с оценкой его в сумме не более чем на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные ипотекой имущества. В данном случае применяются правила о договоре купли-продажи ("п. 6 ст. 350" ГК РФ; "ст. 58" Закона N 102-ФЗ).

Исключение из общего правила предусмотрено "п. 5 ст. 61" Закона N 102-ФЗ, согласно которому, если залогодержатель оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается. Задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной, если размер обеспеченного ипотекой обязательства меньше или равен стоимости заложенного имущества, определенной на момент возникновения ипотеки.

Таким образом, если банк в установленном порядке оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, и стоимости этого помещения, определенной по правилам проведения публичных торгов, недостаточно для погашения всей суммы задолженности заемщика-залогодателя по кредитному договору, обеспеченному ипотекой, обязательство заемщика перед банком считается прекращенным полностью и у банка отсутствует право дальнейшего требования к заемщику.

Как следует квалифицировать разницу между суммой задолженности заемщика, числящейся на дату принятия на баланс заложенного имущества (основной долг, неуплаченные проценты, штрафы, пени), и стоимостью имущества (жилого помещения), указанной в документах исполнительного производства, в частности, в акте передачи имущества банку-залогодержателю, оставляющему за собой предмет ипотеки, не реализованный на торгах?

Признание такой разницы безнадежным долгом противоречит "п. 2 ст. 266" НК РФ, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Вправе ли банк учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение жилого помещения в полной сумме прекращенных обязательств заемщика и принять к учету данное имущество с одновременным погашением всей суммы задолженности? Или банк обязан оценить приобретаемое имущество по цене, определенной на публичных торгах, и принять к учету данное имущество с одновременным погашением соответствующей части задолженности?

Вправе ли банк во втором случае признать часть задолженности, не покрытой стоимостью принимаемого к учету имущества, безнадежным долгом и списать в соответствии с "пп. 2 п. 2 ст. 265", "п. 2 ст. 266" и "п. 2 ст. 292" НК РФ:

- за счет резерва на возможные потери по ссудам - в части основного долга по кредитному договору;

- за счет резерва по сомнительным долгам - в части задолженности по начисленным, но не полученным процентам по кредиту;

- с отнесением на внереализационные расходы (убытки) - в части, не покрытой резервами?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 января 2013 г. N 03-03-06/2/1751

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке определения банком налоговой базы при оставлении за собой предмета ипотеки сообщает следующее.

В соответствии с "п. 1 ст. 292" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных "ст. 266" Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)) в порядке, предусмотренном "ст. 292" Кодекса.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным "законом" "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных "ст. 292" Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

"Пунктом 2 ст. 292" Кодекса установлено, что суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Порядок списания кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд за счет сформированного под них резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности определен "Положением" Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).

Согласно "п. 8.1" Положения задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата.

"Пунктом 5 ст. 61" Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ), если залогодержатель в порядке, установленном Законом N 102-ФЗ, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается. Задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной, если размер обеспеченного ипотекой обязательства меньше или равен стоимости заложенного имущества, определенной на момент возникновения ипотеки.

Таким образом, по мнению Департамента, если банк, являющийся залогодержателем, оставляет за собой предмет ипотеки в порядке, установленном "Законом" N 102-ФЗ, к безнадежной задолженности по ссудам банка может быть отнесена сумма погашенной задолженности по обеспеченному ипотекой обязательству за вычетом стоимости заложенного имущества. Следовательно, такая безнадежная задолженность по ссудам списывается с баланса кредитной организации в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, за счет резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

30.01.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).