Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23

Если в судебном решении определена сумма, которая должна быть выплачена физлицу, и не определена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с физлица в бюджет, организация - налоговый агент не может удержать налог с причитающихся физлицу сумм.

Вопрос: В 2010 г. в ООО к работнику было применено дисциплинарное взыскание в виде увольнения по "п. 5 ч. 1 ст. 81" ТК РФ. Работник обратился в суд с иском о восстановлении на работе, возмещении компенсации за время вынужденного прогула и морального ущерба. В 2011 г. суд первой инстанции поддержал доводы ООО, отказав истцу в удовлетворении иска в полном объеме. В 2012 г. суд второй инстанции (городской суд) принял решение:

- восстановить работника в должности;

- все вопросы, касающиеся финансов (вынужденный прогул, моральный вред и т.д.), вернуть на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Работник вышел на работу согласно этому решению, проработал два дня и уволился по собственному желанию. С 06.04.2012 истец не является работником ООО.

Далее, в суде первой инстанции при новом рассмотрении финансовых вопросов заключено мировое соглашение, в условиях которого сказано: ответчик выплачивает истцу 370 000 руб. до 18.06.2012, а истец отказывается от прочих исковых требований. Таким образом, по мировому соглашению ООО должно выплатить истцу одну неделимую сумму в размере 370 000 руб., которая не разбивается на компенсацию за вынужденный прогул и пр.

ООО при выплате истцу указанной суммы пришло к выводам о том, что выплата указанной суммы по мировому соглашению с бывшим работником является внереализационным расходом, и, так как нет возможности в дальнейшем удержать с истца сумму начисленного НДФЛ, решено возложить обязанность по его уплате на получателя суммы, выплачиваемой по мировому соглашению, путем направления соответствующего письменного уведомления.

Правомерно ли сделало выводы ООО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 января 2013 г. N 03-04-06/9-23

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно "ст. 210" Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Как следует из письма, организация производит выплату денежных средств на основании утвержденного судом мирового соглашения. При этом мировое соглашение содержит указание на выплату организацией физическому лицу определенной денежной суммы (без разбивки по исковым требованиям истца).

Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в "ст. 217" Кодекса.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых на основании мирового соглашения, "ст. 217" Кодекса не содержит.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая организацией на основании мирового соглашения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

"Пунктом 1 ст. 226" Кодекса предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в "п. 2 ст. 226" Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со "ст. 224" Кодекса.

В соответствии с "п. 4 ст. 226" Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда "Кодексом" не установлено.

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент, по мнению Департамента, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц. При этом налоговый агент обязан в соответствии с "п. 5 ст. 226" Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Одновременно обращаем внимание, что согласно "п. 7.7" Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

24.01.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).