Письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-06-05-01/40156

Разъяснен порядок применения понижающего коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти, для целей исчисления НДПИ.

Вопрос: О применении коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Дк), равного 0,4, к ставке НДПИ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 сентября 2013 г. N 03-06-05-01/40156

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения понижающего коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Рисунок 12), к ставке налога на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.

"Подпунктом 9 п. 2 ст. 342" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается в том числе на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Рисунок 13). При этом данный коэффициент определяется в соответствии со "ст. 342.2" Кодекса.

Согласно "пп. 3 п. 1 ст. 342.2" Кодекса при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более Рисунок 14 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 метров коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Рисунок 15), принимается равным 0,4.

При этом согласно "п. 6 ст. 342.2" в целях применения коэффициента (Рисунок 16) должны быть соблюдены все следующие условия:

нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на залежах углеводородного сырья, указанных в "пп. 1" - "4 п. 1 ст. 342.2" Кодекса;

учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в "пп. 1" - "4 п. 1 настоящей ст. 342.2" Кодекса, осуществляется с учетом требований, установленных "п. 9 ст. 339" настоящего Кодекса;

нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 г., и степень выработанности которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 г. составляет менее 3 процентов либо запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 г.

При несоблюдении условий, установленных "п. 6 ст. 342.2" Кодекса, коэффициент Рисунок 17 принимается равным 1.

В соответствии с "п. 7 ст. 342.2" Кодекса для целей определения значений коэффициента Рисунок 18, установленного в том числе "пп. 3 п. 1 ст. 342.2" Кодекса, используются показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, указанные в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном в году, предшествующем году налогового периода, определенные в порядке, устанавливаемом уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

При этом согласно "п. 2 ст. 3" Федерального закона от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" до вступления в силу порядка определения показателей проницаемости и (или) эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, предусмотренного "п. 7 ст. 342.2" Кодекса, налогоплательщик вправе применять значения коэффициента Рисунок 19, предусмотренные "пп. 2" и "3 п. 1 ст. 342.2" Кодекса, на основании показателей проницаемости и (или) эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, указанных в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 г.

Таким образом, коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Рисунок 20), равный 0,4, применяется при наличии показателя проницаемости не более Рисунок 21 и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья более 10 метров в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 г.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.В.САЗАНОВ

27.09.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).