Письмо Минфина России от 16.09.2013 N БС-2-11/615@

Если до окончания календарного года физлицо приобретает статус налогового резидента РФ и его статус больше не изменится, то налоговый агент (работодатель) учитывает суммы налога, удержанные по ставке 30 процентов, при определении базы нарастающим итогом по всем суммам доходов данного лица. Если величина налога, удержанного по ставке 30 процентов, превышает величину налога, который перерассчитывается в связи с приобретением указанного статуса, то за возвратом излишне удержанной суммы физлицо может обратиться по окончании календарного года в налоговый орган по месту жительства (пребывания).

Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов от работы в РФ иностранного гражданина, переселившегося на постоянное место жительства в РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 16 сентября 2013 г. N БС-2-11/615@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу налогообложения доходов от работы в Российской Федерации, полученных лицом, переселившимся на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, и сообщает следующее.

Налогообложение дохода, полученного физическим лицом в связи с выполнением трудовых обязанностей в Российской Федерации, осуществляется в соответствии с "гл. 23" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям "ст. 207" Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В течение налогового периода (календарного года) налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период (календарный год).

Доход, полученный физическим лицом от работы в Российской Федерации, на основании "пп. 6 п. 1 ст. 208" Кодекса относится к доходам от источников в Российской Федерации.

"Статьей 210" Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов ("п. 1 ст. 224" Кодекса), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных "ст. ст. 218" - "220" Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные "ст. ст. 218" - "221" Кодекса, не применяются.

Согласно "п. 3 ст. 224" Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, перечисленных в данном "пункте ст. 224" Кодекса, в частности, доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной "программы" по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Если до окончания налогового периода физическое лицо приобретает статус налогового резидента Российской Федерации и его статус больше не изменится, то начиная с месяца приобретения статуса налоговый агент (работодатель) учитывает суммы налога, удержанные с доходов по ставке 30 процентов, при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов данного лица.

Если суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов, налоговым агентом частично либо полностью не зачтены, то физическое лицо по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц в связи с приобретением им статуса налогового резидента Российской Федерации в порядке, установленном "п. 1.1 ст. 231" Кодекса.

Одновременно сообщаем, что вышеизложенный порядок налогообложения доходов физических лиц не носит дискриминационного характера и применяется одинаково как к гражданам Российской Федерации, так и к гражданам иных государств.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

16.09.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).