Письмо Минфина России от 09.10.2013 N 03-04-06/42127

Особенности определения налоговой базы по договору добровольного имущественного страхования применяются, если при наступлении страхового случая страховую выплату получает налогоплательщик, то есть он является выгодоприобретателем. Выгодоприобретатель вправе перечислить полученные от страховой организации суммы физлицу - страхователю имущества, являющегося предметом залога. В таком случае указанные суммы не являются страховыми выплатами, поэтому облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ остатка страховой выплаты, перечисленного заемщику банком-выгодоприобретателем по договору добровольного страхования автотранспортного средства, приобретенного в кредит.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 октября 2013 г. N 03-04-06/42127

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что согласно условиям кредитного договора с банком заемщик заложил банку приобретенное в кредит автотранспортное средство и заключил договор добровольного страхования предмета залога, согласно которому страхователем является заемщик, а выгодоприобретателем банк.

В соответствии с "п. 4 ст. 213" Кодекса по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Из вышеприведенной нормы "ст. 213" Кодекса следует, что она применяется в том случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую выплату, то есть когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по договору страхования.

Если выгодоприобретателем по договору страхования является иное лицо, то получателем страховой выплаты является такое иное лицо.

В дальнейшем выгодоприобретатель вправе распорядиться полученными от страховой организации суммами страховой выплаты по своему усмотрению, в том числе перечислить часть этих сумм за минусом задолженности по кредитному договору заемщику - страхователю имущества, являющегося предметом залога.

Однако поскольку суммы, перечисленные выгодоприобретателем заемщику, не являются страховыми выплатами, так как физическое лицо получает их не по договору страхования, данные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке без учета положений "ст. 213" Кодекса.

При этом банк, в соответствии со "ст. 226" Кодекса, в качестве налогового агента обязан исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную исходя из суммы денежных средств, перечисленных на счет налогоплательщика-заемщика.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.С.КИЗИМОВ

09.10.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).