Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46676

Дивиденды, которые получает российская организация, выделенная в результате реорганизации, учитываются ей для целей налогообложения на дату поступления средств на расчетный счет налогоплательщика. В случае соответствия данной организации критериям, установленным подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, к указанным доходам применяется нулевая ставка по налогу на прибыль.

Вопрос: Организация А (ООО) является участником организации В (ООО) и владеет на праве собственности более чем 50%-ным вкладом в ее уставный капитал в течение более чем 5 лет. В 2013 г. организация В приняла решение о выплате дивидендов организации А.

В 2013 г. организация В была реорганизована путем выделения организации С (ООО). Организация А не является участником вновь созданной организации С.

Согласно "п. 3 ст. 28" Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Руководствуясь "п. 4 ст. 58" ГК РФ, при выделении из состава юрлица одного или нескольких юрлиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юрлица в соответствии с разделительным балансом.

Соответственно, после принятия решения о выплате дивидендов у организации В сформировалась кредиторская задолженность на определенную сумму перед организацией А по выплате дивидендов. Данная задолженность в последующем передана по разделительному балансу организации С.

Все условия, установленные в "пп. 1 п. 3 ст. 284" НК РФ для применения нулевой ставки по налогу на прибыль, были соблюдены организацией А.

Правомерно ли применить нулевую ставку по налогу на прибыль по доходам организация А в виде дивидендов от участия в организации В, если решение о выплате их принято организацией В, но выплачены дивиденды организацией С?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46676

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с "п. 5 ст. 286" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

При этом указанным "пунктом" установлено, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из дохода налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник дохода.

Согласно "пп. 2 п. 4 ст. 271" НК РФ доходы в виде дивидендов признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Учитывая изложенное, дивиденды, выплачиваемые организации, выделенной в результате реорганизации, признаются для целей налогообложения доходами такой организации, полученными на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

"Подпунктом 1 п. 3 ст. 284" НК РФ предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, применяется налоговая ставка 0 процентов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставный (складочный) капитал (фонд) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, налоговая ставка 0 процентов применяется налоговым агентом в отношении каждой выплаты дивидендов налогоплательщику при условии соблюдения вышеуказанных критериев.

При этом в целях применения налоговой ставки 0 процентов требования, установленные "пп. 1 п. 3 ст. 284" НК РФ, должны выполняться применительно к организации, получившей такой доход. В случае если указанные требования в отношении дивидендов, полученных организацией, выделенной в результате реорганизации, не выполняются, оснований для применения налоговой ставки 0 процентов к таким доходам не имеется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

01.11.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).