Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-07-06/19390

Разъяснен порядок уплаты НДС и акцизов при производстве табачной продукции из давальческого сырья, ввезенного в Россию в рамках процедуры переработки на таможенной территории.

Вопрос: О налогообложении акцизами и НДС экспортируемых в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта табачных изделий, произведенных российской организацией из давальческого сырья, ранее ввезенного на территорию РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 мая 2013 г. N 03-07-06/19390

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения акцизами и налогом на добавленную стоимость экспортируемых табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, и сообщает.

Как следует из письма, российская организация осуществляет производство табачной продукции из давальческого сырья, ранее ввезенного в Российскую Федерацию в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории. Произведенная табачная продукция в дальнейшем вывозится за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

В соответствии с "пп. 7 п. 1 ст. 182" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения акцизами.

На основании положений "ст. ст. 183" и "184", а также "пп. 1 п. 2 ст. 185" Кодекса освобождение от уплаты акцизов (их возмещение) осуществляется в случае вывоза подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Таким образом, в случае вывоза за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождение от уплаты акциза (возмещение из бюджета) не производится. При этом следует отметить, что на основании "пп. 4 п. 1 ст. 185" и "ст. 193" Кодекса по табаку, используемому в качестве сырья для производства табачной продукции, ввезенному на территорию Российской Федерации, акциз не уплачивается.

Что касается применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ по изготовлению указанной табачной продукции, то в соответствии с "пп. 2.6 п. 1 ст. 164" Кодекса нулевая ставка этого налога применяется по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Согласно положениям "п. 2 ст. 171" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

"Пунктом 3 ст. 172" Кодекса установлен порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный "ст. 167" Кодекса.

Учитывая изложенное, операции по выполнению работ по изготовлению табачной продукции по договору переработки сырья, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные на территории Российской Федерации по товарам (работам, услугам), а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, используемых при выполнении указанных работ по переработке, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном "п. 3 ст. 172" Кодекса.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

28.05.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).