Письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/2/17017

При досрочном расторжении договора банковского вклада разница между суммой процентов, начисленных по установленной в нем ставке, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке вклада до востребования, включается в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором договор был расторгнут.

Вопрос: Банк привлекает денежные средства физических лиц в срочные вклады. В случае досрочного расторжения договора банк начисляет проценты на сумму вклада исходя из процентной ставки вклада "До востребования", то есть сумма ранее начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения. Банк учитывает расходы в виде процентов, начисленных на сумму вклада, на протяжении всего срока действия договора срочного вклада исходя из процентной ставки, указанной в договоре.

В "п. 1 ст. 81" НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.

Налоговые декларации по налогу на прибыль на момент их составления не содержали фактов неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

"Пункт 4 ст. 81" НК РФ предусматривает, что в случае подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик освобождается от ответственности за совершение налоговых правонарушений, но не освобождается от уплаты пени, обязанность по которой у банка возникает на основании представленной уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, так как при досрочном расторжении договора вклада в уточненной налоговой декларации банк должен указать занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в случае досрочного расторжения договора срочного вклада (депозита) нет оснований для перерасчета налоговой базы за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, представления уточненных деклараций и уплаты пени. В день досрочного возврата суммы срочного вклада и процентов, соответствующих ставке вкладов "До востребования", у банка возникает внереализационный доход в виде разницы между суммой процентов, начисленных по ставке договора срочного вклада, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке вклада "До востребования". В соответствии с "ГК" РФ данная разница является штрафной санкцией (неустойкой) за нарушение вкладчиком своего обязательства по договору срочного вклада, компенсирующей банку непредвиденные расходы, связанные с досрочным расторжением договора срочного вклада.

В связи с этим банк может скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода и не представлять уточненную налоговую декларацию за предыдущие отчетные периоды.

Правомерно ли это?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 мая 2013 г. N 03-03-06/2/17017

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета процентов, начисляемых на сумму вклада, для целей налогообложения прибыли организаций в случае досрочного расторжения договора срочного вклада и сообщает следующее.

Согласно "пп. 1 п. 2 ст. 291" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам банков в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты).

В соответствии с "п. 4 ст. 328" Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений "п. 4 ст. 328" Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Как следует из письма, в случае досрочного расторжения договора банковского вклада банк начисляет проценты на сумму вклада исходя из процентной ставки вклада "До востребования", т.е. сумма ранее начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений "ст. 269" Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

Таким образом, при досрочном расторжении договора банковского вклада, по мнению Департамента, банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора банковского вклада, путем отражения в составе внереализационных доходов разницы между суммой процентов, начисленных по ставке договора срочного вклада, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке вклада "До востребования".

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

16.05.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).