Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/5-229

Если супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность и один из супругов использовал имущественный вычет полностью, а у другого осталась неиспользованная часть, то при получении ими социальной выплаты на приобретение (строительство) жилья в рамках федеральной целевой программы "Жилище" неиспользованный остаток имущественного вычета нужно уменьшить на часть суммы социальной выплаты, пропорциональную доле супруга в праве собственности на квартиру. При этом получение имущественного вычета в полном объеме до момента социальной выплаты правомерно.

Вопрос: В сентябре 2008 г. супруги приобрели квартиру стоимостью 2 000 000 руб. в общую равнодолевую собственность за счет собственных средств и с привлечением ипотечного кредита.

За налоговые периоды 2008 - 2011 гг. один из супругов полностью получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ в части расходов на приобретение квартиры пропорционально принадлежащей ему доле в праве собственности, второй супруг - получил указанный имущественный вычет частично, на конец 2011 г. имеется перенесенный остаток в сумме 500 000 руб.

В августе 2012 г. супруги получили социальную выплату на приобретение (строительство) жилья от городской администрации в рамках участия в "подпрограмме" "Обеспечение жильем молодых семей" Федеральной целевой программы "Жилище". Сумма выплаты составила 376 740 руб. и была направлена на погашение остатка основного долга по ипотечному кредиту.

Является ли в этом случае получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в полном объеме до получения выплаты нарушением "абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220" НК РФ?

Следует ли супругу, получившему имущественный вычет полностью, представить уточненную декларацию за предыдущие налоговые периоды, уменьшив сумму вычета на 1/2 от суммы социальной выплаты, и вернуть излишне возмещенный налог в бюджет? Начисляются ли в этом случае пени?

Следует ли второму супругу, имеющему остаток имущественного вычета, перенесенный на последующие налоговые периоды, уменьшить его на 1/2 от суммы социальной выплаты?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 марта 2013 г. N 03-04-05/5-229

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в сентябре 2008 г. супруги приобрели квартиру стоимостью 2 000 000 руб. в общую долевую собственность (доля каждого - 1/2) за счет собственных средств и с привлечением ипотечного кредита. За налоговые периоды 2008 - 2011 гг. один из супругов полностью использовал имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб., другой - получил указанный имущественный налоговый вычет частично, на конец 2011 г. имеется остаток в сумме 500 000 руб.

В августе 2012 г. супруги получили социальную выплату на приобретение (строительство) жилья от городской администрации в рамках участия в "подпрограмме" "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" (далее - социальная выплата). Сумма социальной выплаты составила 376 740 руб. и была направлена на погашение остатка основного долга по ипотечному кредиту.

В соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

"Абзацем 25 пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

При этом согласно "абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Из вышеизложенного следует, что получение имущественного налогового вычета в полном объеме до момента получения социальной выплаты не является нарушением "абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса. Соответственно, не требуется представления уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Остаток имущественного налогового вычета, причитающийся второму супругу, следует уменьшить на часть суммы социальной выплаты, пропорциональную доле этого супруга в праве собственности на квартиру.

Одновременно сообщаем, что согласно "п. 7.7" Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

14.03.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).