Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6893

В случае прекращения производства по делу о банкротстве налогоплательщик перестает начислять в налоговом учете проценты, предусмотренные ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, и возобновляет начисление процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства. Доходы в виде процентов, начисленных за время конкурсного производства, не пересчитываются.

Вопрос: Между банком и заемщиком (юридическим лицом) заключен кредитный договор. По решению суда заемщик признан банкротом, в отношении него введено конкурсное производство.

В соответствии с "п. 1 ст. 126" Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных "ст. 126" Закона N 127-ФЗ.

"Пунктом 2.1 ст. 126" Закона N 127-ФЗ определено, что на сумму требований конкурсного кредитора в размере, установленном в соответствии со "ст. 4" Закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены "ст. 126" Закона N 127-ФЗ.

Банк прекратил начислять проценты по кредитному договору с даты открытия конкурсного производства в отношении заемщика и начал начислять проценты по основаниям, предусмотренным "ст. 126" Закона N 127-ФЗ.

В связи с отсутствием средств у должника, достаточных для возмещения судебных расходов, арбитражный суд прекратил производство по делу о несостоятельности (банкротстве) заемщика.

Обязан ли банк для целей налога на прибыль начислить проценты (осуществить их пересчет) согласно условиям кредитного договора с даты признания должника банкротом и открытия конкурсного производства на дату прекращения производства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6893

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании "п. 6 ст. 250" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с "п. 6 ст. 271" НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

"Пунктом 1 ст. 269" НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Начисление процентов по обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве, осуществляется с учетом особенностей, установленных Федеральным "законом" от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ).

В соответствии с "п. 1 ст. 126" Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных "ст. 126" Федерального закона N 127-ФЗ.

Проценты, начисляемые в соответствии со "ст. 126" Федерального закона N 127-ФЗ на сумму требований конкурсного кредитора, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в соответствии с "п. 6 ст. 250" НК РФ.

В случае прекращения производства по делу о банкротстве налогоплательщик прекращает начисление в налоговом учете процентов, предусмотренных "ст. 126" Федерального закона N 127-ФЗ, и возобновляет начисление процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства.

При этом пересчет доходов в виде процентов, начисленных в налоговом учете за время конкурсного производства, по мнению Департамента, не осуществляется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

07.03.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).