Письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29771

Для применения нулевой ставки налога на прибыль при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, которая сформирована за периоды до 2010 г., необходимо, в частности, чтобы стоимость вклада (доли) получателя дивидендов в уставный капитал организации, выплачивающей дивиденды, превышала 500 млн руб., даже если решение об их выплате принято после 1 января 2011 г.

Вопрос: Согласно "п. 3 ст. 284" НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Федеральным "законом" от 27.12.2009 N 368-ФЗ были внесены изменения в "п. 3 ст. 284" НК РФ, в соответствии с которыми исключено требование, ранее содержащееся в указанном "пункте названной статьи", о стоимости вклада (доли) - не менее 500 млн руб.

Указанные правила применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Согласно мнению ВАС в "Решении" от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 внесенные Федеральным "законом" N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией "п. 3 ст. 284" НК РФ в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею.

Кроме того, содержащееся в "п. 2 ст. 5" Федерального закона N 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим "Законом" изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в "п. 3 ст. 284" НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Согласно "п. 2 ст. 42" Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Правомерно ли считать, что в случае выполнения условий, указанных в "п. 3 ст. 284" НК РФ, а именно: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, по доходам, полученным российскими организациями в виде таких дивидендов, применяется ставка налога на прибыль в размере 0 процентов вне зависимости от того, за какой период была сформирована такая прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29771

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с "пп. 1 п. 3 ст. 284" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб.

"Подпунктом "а" п. 9 ст. 1" Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в "абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284" Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

Согласно "ст. 5" Закона N 368-ФЗ положения "п. 3 ст. 284" Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Таким образом, при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г., организация должна руководствоваться положениями "п. 3 ст. 284" Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2011.

В соответствии с "Решением" Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу "Закона" N 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 г., если соблюдаются условия, установленные "ст. 284" Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае принятия решения о выплате дивидендов после 1 января 2011 г. для возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, сформированной за периоды до 2010 г., должны выполняться условия "пп. 1 п. 3 ст. 284" Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

26.07.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).