Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-10/29388

Для увеличения в 2013 г. не более чем в пять раз максимального размера потенциально возможного годового дохода от деятельности, облагаемой налогом в рамках патентной системы и осуществляемой в городе с численностью населения более 1 млн чел., используются данные о численности населения города по состоянию на 1 января 2012 г.

Вопрос: В соответствии с Федеральным "планом" статистических работ, утвержденным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 671-р, оценка численности населения по состоянию на 1 января текущего года по муниципальным образованиям производится ежегодно до 31 июля. Следовательно, официальная статистическая отчетность о численности населения на 01.01.2013 будет опубликована до 01.08.2013.

Учитывая, что размер дохода от осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем определяют экономические условия 2013 г., при определении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода целесообразно применять показатели, отражающие эти условия, в частности статистические данные о численности населения на 01.01.2013.

В соответствии со "ст. 346.49" НК РФ налоговым периодом при применении ПСН могут быть как календарный год, так и срок, на который выдан патент, или период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности. Таким образом, если налогоплательщик обратится с заявлением о получении патента после 01.08.2013, применение данных статистической отчетности на 01.01.2012 для определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода безосновательно. При этом "гл. 26.5" НК РФ не определены источники информации о численности населения города, не предусмотрена возможность и порядок проведения перерасчета налоговыми органами стоимости выданных патентов.

На какую дату (01.01.2012 или 01.01.2013) для целей ПСН следует использовать статистическую отчетность о численности населения городов при расчете стоимости патентов на 2013 г., выдаваемых налоговыми органами до и после 01.08.2013?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 июля 2013 г. N 03-11-10/29388

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает.

В соответствии с "п. 1 ст. 346.48" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно "п. 2 ст. 346.48" Кодекса установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, "Кодексом" не предоставлено право субъектам Российской Федерации увеличивать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в течение календарного года.

В соответствии с "п. 6 ст. 5" Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" и Федеральным "планом" статистических работ, утвержденным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 671-р, официальной статистической информацией является оценка численности населения по состоянию на 1 января текущего года.

Оценки численности населения на другие даты или в другие сроки являются предварительными и не могут использоваться в целях определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по патентной системе налогообложения.

Исходя из этого, в целях применения "абз. 3 пп. 4 п. 8 ст. 346.43" Кодекса в части увеличения максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек, на 2013 г. должны использоваться данные о численности населения города на 1 января 2012 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

24.07.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).