Письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-03-06/1/27682

Если иностранная организация - кредитор, владеющая 50 процентами доли в уставном капитале заемщика, уступает другой иностранной компании, не являющейся аффилированным лицом по отношению к заемщику, право требования погашения задолженности, которая была признана контролируемой, то такая задолженность перестает быть контролируемой. В этом случае проценты, выплачиваемые новому кредитору, учитываются при определении базы по налогу на прибыль без переквалификации их части в дивиденды.

Вопрос: Российская организация (заемщик) в 2007 г. получила заем у кипрской организации А (заимодавца), владеющей 50% доли в уставном капитале этой российской организации. Задолженность перед заимодавцем признавалась контролируемой в соответствии с "п. 2 ст. 269" НК РФ. Проценты по договору займа в части, превышающей предельную величину, не учитывались заемщиком в целях исчисления налога на прибыль в связи с их переквалификацией в дивиденды согласно "п. 4 ст. 269" НК РФ.

В 2010 г. договором уступки прав требования кипрская организация А (цедент) уступила право требования к российской организации (заемщику) другой кипрской организации В (цессионарию), не являющейся аффилированным лицом для заемщика в смысле требований "п. 2 ст. 269" НК РФ.

В соответствии с договором уступки права требования к цессионарию перешло право требования как основной суммы долга по займу, так и начисленных процентов. Проценты по рассматриваемому договору займа в период с 2007 г. по настоящее время заемщиком не выплачивались ни одной из кипрских организаций.

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль организацией в соответствии с учетной политикой применяется метод начисления.

1. Возникает ли у российской организации (заемщика) при выплате кипрской организации В (цессионарию) процентов по договору займа, начисленных в учете заемщика до уступки права требования, необходимость переквалифицировать эти проценты в дивиденды для целей исчисления налога на прибыль?

Будет ли считаться задолженность заемщика перед кипрской организацией В контролируемой после уступки требования, если кипрская организация В не является для заемщика аффилированным лицом в смысле требований "п. 2 ст. 269" НК РФ?

2. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, в части основной суммы долга по займу, а также в части процентов, начисленных до и после уступки права требования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27682

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений "п. 2 ст. 269" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае уступки прав требования цессионарию и сообщает следующее.

Как следует из письма, иностранная организация (цедент), задолженность российской организации по договору займа перед которой признавалась контролируемой в целях "п. 2 ст. 269" Кодекса, уступила права требования к заемщику третьему лицу (цессионарию) - иностранной организации, не являющейся аффилированным лицом для заемщика в смысле требований "п. 2 ст. 269" Кодекса.

1. В соответствии со "ст. ст. 382" - "384" Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

В целях налогообложения прибыли наличие контролируемой задолженности заемщика перед новым кредитором (цессионарием) определяется отдельно в соответствии с положениями "п. 2 ст. 269" Кодекса.

В случае если по установленным "п. 2 ст. 269" Кодекса признакам задолженность заемщика перед новым кредитором не является контролируемой на момент выплаты процентов новому кредитору, то в целях налогообложения доходов иностранной организации - нового кредитора проценты признаются в качестве процентов без переквалификации их части в дивиденды.

Вместе с тем проценты, начисленные российской организацией - заемщиком по долговому обязательству перед иностранной организацией - цедентом в период признания задолженности контролируемой в соответствии с требованиями "п. 2 ст. 269" Кодекса, признаются расходами в целях налогообложения с учетом "п. п. 2" - "3 ст. 269" и "ст. 328" Кодекса.

2. Как следует из положений "п. 5 ст. 252" Кодекса, расходы в виде процентов, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли.

Согласно "п. п. 8", "10 ст. 272" Кодекса по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения расход в виде процентов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, - на конец месяца соответствующего отчетного периода или на дату уплаты процентов (если она наступила раньше).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли и признаваемые таковыми в соответствии с "п. 11 ст. 250" и "пп. 5 п. 1 ст. 265" Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе соответственно внереализационных доходов или внереализационных расходов по самостоятельному основанию, предусмотренному "п. 11 ст. 250" или "пп. 5 п. 1 ст. 265" Кодекса.

Таким образом, при определении величины признаваемых расходом процентов (в том числе при определении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности) в отношении начисленных в иностранной валюте процентов в расчет принимаются указанные начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке. Возникающие в предусмотренных "Кодексом" случаях курсовые разницы в данный расчет не принимаются, а учитываются в целях налогообложения по отдельному основанию.

Аналогично по отдельному основанию в целях налогообложения прибыли учитываются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте основной суммы долга по займу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

16.07.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).