Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-05-04-01/51779

С 1 января 2014 г. объекты недвижимости, указанные в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, если в субъекте РФ, в котором данные объекты находятся, принят соответствующий закон и они включены в перечень недвижимого имущества, налог в отношении которого исчисляется с учетом кадастровой стоимости. Такой перечень должен быть размещен на официальном сайте субъекта РФ или его уполномоченного органа исполнительной власти не позднее 1 января 2014 г.

Вопрос: О сроке официального размещения перечня объектов недвижимости, указанных в "пп. 1" и "2 п. 1 ст. 378.2" НК РФ, для целей исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2013 г. N 03-05-04-01/51779

Минфин России рассмотрел письмо о сроке официального размещения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в "пп. 1" и "2 п. 1 ст. 378.2" Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с принятием Федерального "закона" от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) и сообщает.

На основании "п. 2 ст. 372" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона N 307-ФЗ) с 1 января 2014 г. законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

"Пунктом 2 ст. 375" Кодекса (в ред. Федерального закона N 307-ФЗ) установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со "ст. 378.2" Кодекса.

В соответствии с "п. 2 ст. 378.2" Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в "пп. 1" и "2 п. 1 ст. 378.2" Кодекса, может быть принят при условии утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

По общему правилу акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации действуют во времени по правилам, предусмотренным "ст. 5" Кодекса, и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. При этом нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания "п. 5 ст. 5" Кодекса действуют во времени по правилам, предусмотренным данной "статьей" для актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно "п. 7 ст. 378.2" Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в "пп. 1" и "2 п. 1 ст. 378.2" Кодекса (далее - Перечень), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

При рассмотрении вопроса, связанного с применением "п. 7 ст. 378.2" Кодекса, следует принимать во внимание, что срок официального размещения Перечня прямо установлен законодательством о налогах и сборах как "не позднее установленного числа", а именно не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

Учитывая вышеизложенное, в целях применения соответствующего закона субъекта Российской Федерации о налоге, устанавливающего особенности определения налоговой базы на очередной налоговый период исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в "пп. 1" и "2 п. 1 ст. 378.2" Кодекса, указанный Перечень в обязательном порядке должен быть официально размещен в установленный "п. 7 ст. 378.2" Кодекса срок, то есть не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

По мнению Минфина России, в случае если уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации Перечень официально не размещен в срок, установленный "п. 7 ст. 378.2" Кодекса, на налогоплательщика-собственника не может быть возложена обязанность по уплате налога в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы на очередной налоговый период исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, действие которого распространено с начала указанного налогового периода. Следовательно, сумма налога и авансовых платежей за этот налоговый период исчисляется в отношении указанных объектов без учета положений "ст. 378.2" Кодекса, то есть исходя из налоговой базы, определяемой в общеустановленном порядке в соответствии с "п. 1 ст. 375" Кодекса.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

29.11.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).