Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-06/35108

Если в рамках реструктуризации задолженности банк и заемщик-физлицо заключают соглашение об изменении условий договора займа, предусматривающее прекращение начисления процентов либо снижение процентной ставки, и действие данного соглашения распространяется на период до даты его заключения, установление таких условий означает прощение долга заемщику. Следовательно, сумма процентов, начисленных по договору займа до даты заключения соглашения, в целях НДФЛ признается доходом заемщика.

Вопрос: Банк предоставляет кредиты физлицам (далее - заемщики) в размере и на условиях, установленных кредитным договором. Заемщики же обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.

В отдельных случаях в рамках реструктуризации задолженности на основании мотивированного суждения с учетом индивидуального подхода к финансовому состоянию заемщика банк заключает с заемщиком дополнительное соглашение к кредитному договору (далее - соглашение), предусматривающее прекращение начисления процентов либо существенное снижение процентной ставки с определенной в соглашении даты. При этом указанная дата может быть ранее даты подписания соглашения, то есть одним из условий такого соглашения может быть распространение его действия на правоотношения, возникшие до его заключения. В этом случае соглашение является для банка основанием для отмены процентов, начисленных ранее в соответствии с первоначальными условиями кредитного договора.

В аналогичном порядке банк заключает с заемщиками соглашения о расторжении кредитного договора, по условиям которых кредитный договор считается расторгнутым с даты более ранней, чем дата подписания соглашения. В результате заключенные на таком условии соглашения о расторжении являются основаниями для отмены процентов, начисленных с даты расторжения кредитного договора до даты подписания соглашения о расторжении.

Согласно "п. 1 ст. 450" ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон. "Пунктом 3 ст. 453" ГК РФ предусмотрено, что в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

На основании положений "п. п. 1" - "2 ст. 226" НК РФ банк признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, которые получены налогоплательщиками (физлицами) и источником которых является банк.

"Подпунктом 1 п. 1 ст. 212" НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. Согласно "Письму" Минфина России от 28.01.2013 N 03-04-06/4-27, поскольку определение материальной выгоды связывается с наличием договора займа (кредита), при расторжении такого договора основания для определения данной материальной выгоды не имеется.

Возникает ли у заемщика доход для целей исчисления НДФЛ в размере процентов, подлежащих отмене на основании заключенного с банком соглашения, содержащего условие о прекращении начисления процентов либо о снижении процентной ставки и распространяющего свое действие на правоотношения, возникшие до его заключения?

Возникает ли у заемщика доход для целей исчисления НДФЛ в размере процентов, подлежащих отмене на основании заключенного с банком соглашения о расторжении кредитного договора, если договор расторгнут с даты более ранней, чем дата подписания указанного соглашения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 августа 2013 г. N 03-04-06/35108

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возникновения материальной выгоды по налогу на доходы физических лиц в случаях изменения условий договора займа или его прекращения и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

"Подпунктом 1 п. 1 ст. 212" Кодекса предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

В соответствии с "п. 1 ст. 450" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, другими законами или договором.

В соответствии со "ст. 41" Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Если банк и заемщик в рамках реструктуризации задолженности заемщика заключают соглашение об изменении условий договора, предусматривающее прекращение начисления процентов по договору займа либо снижение процентной ставки и распространяющее свое действие на период до даты заключения такого соглашения, то, по мнению Департамента, такие условия соглашения, применяемые в отношении обязательств заемщика, существовавших до подписания указанного соглашения, носят характер прощения долга заемщику, поскольку в результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов по кредитному договору и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы начисленных заемщику до даты заключения соглашения процентов по договору займа.

Такие суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

В случае заключения соглашения о расторжении договора займа доход заемщика, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, определяется в аналогичном порядке исходя из суммы процентов, начисленных до даты заключения указанного соглашения, не уплаченных заемщиком.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

26.08.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).