Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33037

Если суд удовлетворяет иск банка о взыскании с клиента-физлица задолженности, но ввиду невозможности исполнения решения выносится постановление об окончании исполнительного производства, задолженность признается безнадежной и списывается с баланса банка. На дату такого списания у клиента возникает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. Банк является налоговым агентом, следовательно, он должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет указанный налог.

Вопрос: Банк открывает расчетные счета клиентам - физическим лицам. При этом за ведение счета банк ежемесячно взимает с клиентов комиссию, в автоматическом режиме списывая ее со счета клиента. В случае если на дату списания комиссии на счете клиента нет доступных денежных средств, у клиента возникает задолженность перед банком. Банк предпринимает все необходимые действия по взысканию этой задолженности. В случае непогашения клиентами задолженности по оплате комиссии до истечения сроков исковой давности задолженность признается безнадежным долгом. Банк производит списание такой задолженности и прекращает предпринимать действия по ее взысканию, то есть осуществляет прощение долга.

В соответствии со "ст. 41" НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В список доходов от источников в РФ, установленный "ст. 208" НК РФ, не включены доходы в виде прощения задолженности. Прощение задолженности также не относится к доходам в виде материальной выгоды, установленным "п. 1 ст. 212" НК РФ.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы прощенной банком задолженности клиентов по оплате комиссий? Обязан ли банк уведомлять налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности клиента?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/33037

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм просроченной задолженности и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что банк осуществляет списание с баланса образовавшейся задолженности клиентов по суммам комиссии за ведение расчетных счетов клиентов банка.

В соответствии с требованиями Банка России банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения банком установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск банка, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса банка.

Согласно "п. 1 ст. 210" Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со "ст. 41" Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При списании задолженности с баланса банка у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

С учетом вышеизложенного при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом банка является дата списания безнадежного долга с баланса банка.

В случае если банк по каким-либо причинам считает обращение с иском в суд нецелесообразным, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса банка на внебалансовые счета.

При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании "п. 1 ст. 24" и "ст. 226" Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов "ст. ст. 226" и "230" Кодекса.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, банк, в соответствии с "п. 5 ст. 226" Кодекса, обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, банк как налоговый агент должен будет рассчитать сумму излишне начисленного налога и возвратить ее в порядке, установленном "ст. 231" Кодекса, а также представить в налоговый орган уточненные сведения.

Что касается "ст. 208" Кодекса, то ее предназначение состоит в отнесении тех или иных видов доходов к доходам от источников в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

В случае если какие-либо виды доходов прямо не перечислены в "ст. 208" Кодекса, то их отнесение к тому или иному источнику дохода в соответствии с "п. 4 данной статьи" осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

14.08.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).