Письмо Минфина России от 08.08.2013 N АС-4-3/14495@

Полезные ископаемые, добытые при разработке некондиционных запасов (остаточных запасов пониженного качества), которые отнесены к таковым в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899, облагаются НДПИ по нулевой ставке. Полезные ископаемые, добытые из забалансовых запасов (которые не отнесены к некондиционным), облагаются НДПИ в общеустановленном порядке.

Вопрос: О применении налоговых ставок по НДПИ в отношении добытых полезных ископаемых, отнесенных к категории забалансовых запасов.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 августа 2013 г. N АС-4-3/14495@

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов по вопросу применения положений "ст. 342" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части обложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0% (0 руб.) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

В соответствии с "пп. 1 п. 1 ст. 336" Кодекса объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с "Законом" Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

При этом в силу "п. 1 ст. 337" Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено "п. 3 ст. 337" Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

На основании "пп. 4 п. 1 ст. 342" Кодекса налогообложение полезных ископаемых, добытых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения), производится по налоговой ставке в размере 0 процентов (0 руб.).

Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом "Постановлением" Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 N 899 (далее - Постановление N 899), согласно которому сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Федеральным агентством по недропользованию в ФНС России.

В данном "Постановлении" N 899 не указывается на тождественность понятий некондиционных запасов и забалансовых запасов.

Учитывая то, что "гл. 26" "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса не устанавливает обложение НДПИ добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (0 руб.), отнесенных к категории забалансовых запасов, по мнению ФНС России, все полезные ископаемые, добытые из забалансовых запасов полезных ископаемых, которые в установленном порядке не отнесены к категории некондиционных запасов, должны облагаться по общеустановленной налоговой ставке.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 30.07.2013 N 03-06-05-01/30433).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Н.АНДРЮЩЕНКО

08.08.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).