Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31492

Если осуществляющая медицинскую деятельность организация, имеющая право применять нулевую ставку налога на прибыль, представила в налоговый орган декларацию с указанием налога, исчисленного по ставке 20 процентов, то она может подать уточненную декларацию, в которой указана нулевая ставка. Одновременно с этим она должна представить сведения о доле доходов от ведения медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности штата работников, а также о численности медицинского персонала, имеющего сертификаты специалиста.

Вопрос: О порядке представления поликлиникой уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 г. с применением ставки 0%, если ранее она представила декларацию с исчислением налога на прибыль по ставке 20%.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 августа 2013 г. N 03-03-10/31492

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов, установленной "ст. 284" Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, и считает, что мнение ФНС России, приведенное в указанном письме, соответствует положениям "гл. 25" "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

"Статьей 284.1" Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.

"Частью 8 ст. 5" Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 г. налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования "Перечня", но не позднее 31 декабря 2011 г. вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

"Пунктом 6 ст. 284.1" Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные гл. 25 Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса;

о численности работников в штате организации;

о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (далее - Сведения).

При непредставлении в установленные сроки указанных Сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная "п. 1 ст. 284" Кодекса.

Таким образом, "п. 6 ст. 284.1" распространяется на организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов.

Как следует из писем МБУЗ (далее - поликлиника) и письма Управления ФНС России по краю, поликлиника 21.11.2011 направила в налоговый орган письмо, в котором указывала на соответствие учреждения условиям, указанным в "п. 3 ст. 284.1" Кодекса, для применения ставки налога на прибыль 0 процентов за 2011 г. и на 2012 г., с приложением копии лицензии на осуществление медицинской деятельности.

При этом налоговая "декларация" по налогу на прибыль организаций за 2011 г. была представлена в налоговый орган 26.01.2012 с исчислением налога по ставке 20 процентов. Уточненная налоговая декларация с применением налоговой ставки 0 процентов представлена в налоговый орган 06.04.2012 одновременно со "Сведениями" о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации за 2011 г.

Согласно "п. 1 ст. 81" Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В этой связи если поликлиникой соблюдены все условия, установленные "п. 3 ст. 284.1" Кодекса, то она могла воспользоваться правом представления уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 г. с применением налоговой ставки в размере 0 процентов при условии направления в налоговый орган Сведений, предусмотренных "п. 6 ст. 284.1" Кодекса, не позднее даты представления такой уточненной налоговой декларации.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

06.08.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).