Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15206

Для целей исчисления налога на прибыль в консолидированную налоговую базу КГН включаются доходы, к которым применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом доходы, облагаемые налогом у источника выплаты, не учитываются. В отношении таких доходов участник КГН представляет декларацию самостоятельно.

Вопрос: В соответствии со "ст. 278.1" в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

Участник КГН получает доход в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств от резидента Республики Беларусь. Согласно "ст. 18" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" штрафы относятся к видам доходов, которые не поименованы в других статьях Соглашения, и могут облагаться налогом в Государстве, выплачивающем доход. По законодательству Республики Беларусь доходы в виде штрафа подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%. На территории РФ ставка налогообложения указанных доходов - 20%.

Включаются ли в консолидированную налоговую базу по налогу на прибыль доходы участников КГН в виде штрафов, полученные от источников за пределами РФ, если они подлежат налогообложению как у источника выплаты, так и у получающей стороны и в соответствии с "п. 1 ст. 284" НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке 20%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/15206

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в консолидированной налоговой базе доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии со "ст. 247" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков прибылью признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном "п. 1 ст. 278.1" и "п. 6 ст. 288" Кодекса.

Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных "ст. 278.1" Кодекса.

Консолидированная налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников с учетом положений Кодекса. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков ("п. 5 ст. 321.2" Кодекса).

Правила, установленные "ст. 278.1" Кодекса, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная "п. 1 ст. 284" Кодекса.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно в соответствии с гл. 25 Кодекса определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Указанная налоговая база не учитывается при исчислении налога по консолидированной группе налогоплательщиков.

Также в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

Таким образом, в консолидированную налоговую базу консолидированной группы налогоплательщиков не включаются:

- налоговая база по налогу на прибыль организаций участника данной консолидированной группы налогоплательщиков, к которой применяются иные налоговые ставки, нежели предусмотренные "п. 1 ст. 284" Кодекса;

- доходы участников данной консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

Следовательно, при выплате участнику консолидированной группы налогоплательщиков дохода, в том числе от источников за пределами Российской Федерации, подлежащего обложению у источника выплаты дохода, соответствующий доход в консолидированную налоговую базу консолидированной группой налогоплательщиков не включается. Налогоплательщик - участник консолидированной группы налогоплательщиков в отношении дохода, подлежащего обложению налогом у источника выплаты дохода, самостоятельно определяет налоговую базу и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в части исчисления налога в отношении таких доходов ("п. 7 ст. 289" Кодекса).

Согласно "ст. 311" Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса ("п. 2 ст. 311" Кодекса).

Вместе с тем доход, полученный участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе от источников за пределами Российской Федерации, подлежащий налогообложению по ставке, установленной "п. 1 ст. 284" Кодекса, обложение которого у источника выплаты не предусмотрено, подлежит учету при формировании консолидированной налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией - участником консолидированной группы налогоплательщиков, засчитываются ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных самой организацией за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации, исчисленного ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Обращаем внимание, что международные договоры об избежании двойного налогообложения, действующие в отношениях Российской Федерации с иностранными государствами, не устанавливают порядка исчисления и уплаты налога на прибыль (самостоятельная уплата налогоплательщиком или удержание у источника и уплата налоговым агентом), а разграничивают права двух договаривающихся государств по налогообложению определенных видов доходов резидентов этих государств (устанавливают, в каком из указанных государств облагается (полностью либо частично) определенный вид дохода).

Порядок налогообложения прибыли, включая порядок исчисления и уплаты налога, устанавливается национальным налоговым законодательством каждого из договаривающихся государств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

30.04.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).