Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14222

В целях применения патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, которые принадлежат индивидуальному предпринимателю на праве собственности, количество передаваемых в аренду объектов определяется на основании соответствующих договоров.

Вопрос: Физлицу на праве собственности принадлежит недвижимое имущество в виде нежилых помещений, расположенных в одном здании в г. Москве, в отношении которых выдано одно свидетельство о государственной регистрации права и оформлен один кадастровый паспорт помещения.

Имущество было приобретено физлицом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В настоящее время физлицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН, и сдает в аренду указанное имущество.

Главой 26.5 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения в отношении в том числе такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности "(пп. 19 п. 2 ст. 346.43)".

Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" патентная система налогообложения введена в действие на территории г. Москвы. Размер потенциально возможного к получению годового дохода применительно к указанному виду деятельности (1 млн руб.) определен на один обособленный объект "(п. 19 ст. 1)".

Являются ли нежилые помещения одним обособленным объектом в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности по их сдаче в аренду?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2013 г. N 03-11-11/14222

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и на основании представленной информации сообщает следующее.

С 1 января 2013 г. в соответствии с Федеральным "законом" от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вступила в силу "гл. 26.5" "Патентная система налогообложения"

Согласно "п. 1 ст. 346.43" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных "п. 2 ст. 346.43" Кодекса, в том числе в отношении сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности ("пп. 19 п. 2 ст. 346.43" Кодекса).

Субъекты Российской Федерации на основании "пп. 3 п. 8 ст. 346.43" Кодекса вправе в отношении указанного вида предпринимательской деятельности установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). При этом не предусмотрена возможность установления законами субъектов Российской Федерации ограничения в виде предельного (максимального) количества обособленных объектов (площадей), в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан.

В связи с этим если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

Согласно "ст. 606" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

"Статьей 607" ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Таким образом, количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями).

На основании "п. 2 ст. 34.2" Кодекса за разъяснениями по вопросам, касающимся "Закона" г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения", следует обращаться в финансовые органы г. Москвы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

24.04.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).