Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-06/2/14347

Применяющая УСН организация включает в расходы проценты, перечисляемые иностранной компании по договору займа, с учетом суммы налога, который удерживается из средств, выплачиваемых данной компании.

Вопрос: Организация применяет УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) и имеет договор процентного займа с иностранной организацией, зарегистрированной на территории Латвии и не имеющей постоянного представительства в России, где организация выступает как заемщик. Договор заключен в валюте РФ.

Согласно "п. 3 ст. 247", "ст. 309", "п. 1 ст. 310" НК РФ организация выступает налоговым агентом при уплате налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации в виде процентов по договору займа. Налоговая ставка согласно "пп. 1 п. 2 ст. 284" НК РФ составляет 20%.

Пример:

Иностранной организацией выставлен счет на оплату процентов согласно договору займа - 10 000 руб.

С этой суммы организация удержала и перечислила в бюджет налог на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации, - 2000 руб. (10 000 x 20%), иностранной организации перечислила 8000 руб.

Уплаченные проценты по привлеченному займу учитываются при УСН в порядке, предусмотренном "ст. 269" НК РФ, "пп. 2 п. 1 ст. 265" НК РФ ("пп. 9 п. 1", "п. 2 ст. 346.16" НК РФ), и отражаются по этой "статье" вместе с налогом на прибыль, сумму которого организация удерживает и перечисляет в бюджет.

Правомерно ли проценты, выплачиваемые иностранной организации, учитывать при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога на прибыль, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/14347

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно "ст. 246" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в отношении таких видов доходов.

В соответствии с "п. 1 ст. 309" Кодекса доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Положениями "ст. 310" Кодекса предусмотрено, что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

"Пунктом 1 ст. 24" Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании положений Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с "пп. 1 п. 3 ст. 24" Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Согласно "п. 5 ст. 346.11" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями Кодекса.

В соответствии со "ст. 346.16" Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы, предусмотренные "ст. 346.16" Кодекса.

Согласно "пп. 9 п. 1 ст. 346.16" Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В соответствии с "п. 2 ст. 346.16" Кодекса расходы, предусмотренные "пп. 9 п. 1 ст. 346.16" Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций "ст. 269" Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых иностранной организации, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

24.04.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).