Письмо Минфина России от 16.04.2013 N ЕД-4-3/6954@

При досрочном расторжении договора срочного вклада проценты на сумму вклада начисляются в размере процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, т.е. сумма ранее начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения. В таком случае проценты, начисленные согласно установленной в договоре доходности до момента его досрочного расторжения, не могут квалифицироваться как ошибка или искажение и могут быть учтены в составе внереализационных доходов в периоде досрочного расторжения договора.

Вопрос: О порядке исчисления налога на прибыль банком в случае пересчета в сторону уменьшения процентов по срочным вкладам в связи с досрочным расторжением договоров.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 16 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/6954@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросу представления уточненной налоговой декларации в отношении пересчитанных в сторону уменьшения процентов по срочным вкладам в связи с досрочным расторжением договоров, сообщает.

В соответствии с "п. 1 ст. 834" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

"Пунктом 1 ст. 839" Гражданского кодекса установлено, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно.

В соответствии с "п. 1 ст. 837" Гражданского кодекса договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

Согласно "п. 3 ст. 837" Гражданского кодекса в случаях, когда срочный либо другой вклад, иной, чем вклад до востребования, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

Как следует из обращения ОАО в соответствии с условиями договора срочного вклада в случае досрочного расторжения договора проценты на сумму вклада начисляются исходя из процентной ставки вклада "До востребования", то есть сумма ранее начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения.

Согласно положениям "ст. 331" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным гл. 25 порядком признания доходов и расходов.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным "ст. 328" Налогового кодекса.

Согласно "абз. 1 п. 1 ст. 269" Налогового кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

"Абзацем 3 п. 1 ст. 328" Налогового кодекса установлено, что сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов.

В соответствии с "п. 8 ст. 272" Налогового кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии с положениями "п. 4 ст. 328" Налогового кодекса при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений "ст. 269" Налогового кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

В соответствии с "п. 2 ст. 285" Налогового кодекса отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии с "абз. 2 п. 4 ст. 328" Налогового кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, в зависимости от срока действия договора банковского вклада и его доходности налогоплательщиком-банком на регулярной основе в соответствующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов учитывается сумма процентов, начисленных по договору вклада, причитающаяся к выплате.

Следовательно, отражение в составе внереализационных расходов суммы начисленных процентов согласно установленной в договоре доходности до момента досрочного его расторжения не может квалифицироваться как ошибка или искажение.

Согласно позиции, отраженной в "Постановлении" Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.01.2012 N 10077/11, если понесенные налогоплательщиком расходы не могут квалифицироваться как ошибочные, корректировка налоговой базы должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне начисленных расходов в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу "ст. 250" Налогового кодекса не является исчерпывающим.

В аналогичном порядке согласно "п. 6 ст. 271" Налогового кодекса в составе внереализационных доходов признаются санкции за нарушения договорных обязательств, к которым в некоторых случаях может быть отнесена разница между процентами, подлежащими выплате банком в соответствии с доходностью, установленной по ставкам срочных вкладов и вкладов до востребования, как компенсация банку непредвиденных расходов, связанных с досрочным расторжением договора.

В этой связи, по мнению ФНС России согласно положениям "ст. 290" Налогового кодекса, предусматривающей открытый перечень доходов банков от банковской деятельности, излишне начисленные проценты по договору банковского вклада в связи с досрочным его расторжением могут быть учтены в составе внереализационных доходов в периоде досрочного расторжения договора.

Одновременно ФНС России убедительно просит окончательную позицию по обращению ОАО направить в ФНС России для размещения на официальном сайте в рубрике "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами".

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.В.ЕГОРОВ

16.04.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).