Письмо Минфина России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@

Прекращение использования имущества в приносящей доход деятельности не является основанием для исключения его из состава амортизируемого. Убыток, понесенный при его реализации, учитывается при налогообложении прибыли согласно п. 3 ст. 268 НК РФ.

Вопрос: Об отсутствии основания для исключения имущества из состава амортизируемого имущества для целей налога на прибыль на основании решения банка о прекращении его использования в приносящей доход деятельности, а также о порядке учета убытка от реализации такого имущества.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/6818@

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу возможности исключения имущества из состава амортизируемого, его отнесения к числу прочего, а также порядка учета убытка от его реализации и направляет согласованную с Министерством финансов Российской Федерации позицию ("Письмо" Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834), заключающуюся в следующем.

В обращении указано, что объект недвижимого имущества был получен банком в результате погашения задолженности заемщика перед банком по соглашению об отступном в 2011 г. С момента принятия банком решения об использовании данного имущества в собственной деятельности (сдача в аренду) оно было переведено в состав основных средств и считалось амортизируемым, в том числе при налогообложении прибыли.

После истечения срока договора аренды и по причине прекращения использования имущества в деятельности, приносящей доход, банк исключил рассматриваемый объект недвижимости из состава амортизируемого. В июне 2012 г. имущество было реализовано с убытком.

Согласно "п. 1 ст. 256" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

"Пунктом 2 ст. 256" НК РФ предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации.

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения "ст. ст. 259.1" и "259.2" НК РФ).

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен "п. 3 ст. 256" НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени ("Постановление" ФАС СЗО от 13.04.2009 по делу N А75-5350/2008).

Следовательно, произвольное исключение имущества амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, положениями "НК" РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, признается амортизируемым и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно "п. 3 ст. 268" НК РФ.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.В.ЕГОРОВ

12.04.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).