Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-04-05/4-337

Физлицо, понесшее в 2008 г. убытки по операциям с обращающимися на ОРЦБ финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы, не могло учитывать их по операциям с ценными бумагами в целях исчисления НДФЛ за 2008 г. Положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие понятие убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также их учет, стали применяться только с 1 января 2010 г.

Вопрос: В 2008 г. физлицо осуществляло операции с ценными бумагами на российском рынке. За 2008 г. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являлись ценные бумаги и фондовые индексы, убыток составил 790 155,22 руб. (подтверждено налоговым агентом в виде справки и расчета), по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, доход составил 714 806,03 руб.

30.07.2011 физлицо получило судебный приказ мирового судьи, выданный на основании заявления ИФНС России о взыскании НДФЛ за 2008 г. на общую сумму 92 925 руб. Основанием этого заявления послужила предоставленная налоговым агентом физлица (ООО} в ИФНС справка о доходах физического лица за 2008 г. с облагаемой суммой дохода 714 806,03 руб.

Согласно "п. 15 ст. 214.1" НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с "п. 5 ст. 17" Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ действие положений "ст. 214.1" части второй НК РФ (в ред. "п. 10 ст. 2" настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., и указанные положения действуют до 1 января 2010 г.

Подлежит ли уменьшению для целей налогообложения НДФЛ сумма дохода 714 806,03 руб., полученная в 2008 г. по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на сумму убытка, полученного в 2008 г. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являлись ценные бумаги и фондовые индексы, в сумме 790 155,22 руб.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-337

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо в 2008 г. понесло убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы.

Федеральным "законом" от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) были, в частности, внесены изменения в "ст. 214.1" Кодекса.

Причем согласно "п. 5 ст. 17" Федерального закона действие положений, внесенных "п. 10 ст. 2" указанного Федерального закона, было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., и указанные положения действовали в отношении доходов, полученных до 1 января 2010 г.

Однако изменения, внесенные в "ст. 214.1" Кодекса "п. 10 ст. 2" Федерального закона, не вводили понятие убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и их учет при определении налоговой базы.

Что касается новой редакции "ст. 214.1" Кодекса, введенной "п. 11 ст. 2" Федерального закона и предусматривающей, в частности, признание убытком отрицательного финансового результата по каждой совокупности операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и учет убытков по таким операциям в порядке, установленном "ст. ст. 214.1" и "220.1" Кодекса, то она, в соответствии с "п. 1 ст. 17" Федерального закона, начала применяться с 1 января 2010 г.

Из вышеизложенного следует, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы, которые физическое лицо понесло в 2008 г., не могли учитываться при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами за 2008 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

03.04.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).