Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/2/3

Для целей налога на прибыль сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может квалифицироваться только как финансовый инструмент срочных сделок.

Вопрос: Банк планирует проведение торговых операций (FOREX) с физическими и юридическими лицами на условиях "Margin Trading" посредством электронной торговой системы MetaTrader. Банк будет выступать организатором торговли и самостоятельно определять котировки финансовых инструментов, публикуя их на собственном сайте в сети Интернет.

Суть данных операций состоит в том, что клиент заключает с банком беспоставочные сделки покупки-продажи финансовых инструментов (валюты) на условиях маржинальной торговли, то есть с обязанностью клиента заключить противоположную сделку в будущем (закрытие позиции). После закрытия позиции у клиента формируется финансовый результат в размере разницы между ценой покупки и ценой продажи. Образовавшаяся в результате этого положительная разница (прибыль) подлежит зачислению на гарантийно-торговый счет клиента, а отрицательная разница (убыток) - списанию с гарантийно-торгового счета клиента.

В силу "п. 1 ст. 301" НК РФ финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным "законом" от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Согласно "пп. 3 п. 10" Положения о видах производных финансовых инструментов, утвержденного Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н, вышеуказанные операции (сделки) содержат признаки внебиржевого форвардного контракта, а именно: обязанность стороны единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены базисного актива. Согласно "п. 11" Положения договоры являются расчетными, то есть беспоставочными.

Таким образом, данные сделки являются беспоставочными финансовыми инструментами срочных сделок.

Правомерно ли банк квалифицировал совершаемые им торговые операции (сделки) как беспоставочные финансовые инструменты срочных сделок для целей налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 января 2012 г. N 03-03-06/2/3

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с "Регламентом" Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что "п. 1 ст. 301" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным "законом" от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с вышеуказанным Федеральным "законом".

Согласно "п. 2 ст. 301" НК РФ исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок.

"Пунктом 3.1 ст. 301" НК РФ определено, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения.

Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только как финансовый инструмент срочных сделок.

По вопросу о квалификации проводимых посредством электронной торговой системы MetaTrader торговых операций (FOREX) с физическими и юридическими лицами на условиях "Margin Trading", суть которых заключается в том, что клиент заключает с банком расчетные сделки купли-продажи финансовых инструментов (валюты) на условиях маржинальной торговли, то есть с обязанностью клиента заключить противоположную сделку в будущем (закрытие позиции), рекомендуем за разъяснением обратиться в ФСФР России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

23.01.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).