Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-06/9-6

Если имущественный вычет по расходам на покупку квартиры в текущем году полностью не использован, то его остаток можно получить в последующие периоды.

Вопрос: В соответствии с "п. 3 ст. 220" НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный "пп. 2 п. 1 ст. 220" НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по "форме", утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - уведомление). При этом налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Вычет налогоплательщику предоставляется за соответствующий налоговый период, указанный в уведомлении, и применяется он ко всей налоговой базе, исчисленной налоговым агентом. Иного указания на то, что налоговым агентом вычет должен предоставляться только за период с даты, указанной в уведомлении, ни в "НК" РФ, ни в самом уведомлении нет. Это также подтверждается порядком заполнения "формы N 2-НДФЛ" "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 220" НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Организация считает, что налогоплательщик имеет право обратиться к налоговому агенту за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ, право на который подтверждено налоговым органом, в любой момент в течение налогового периода, указанного в уведомлении. Только в том случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 220" НК РФ, налогоплательщик должен будет обратиться за получением оставшейся части имущественного налогового вычета в налоговый орган при подаче налоговой декларации.

Во всех остальных случаях, когда сумма дохода налогоплательщика за налоговый период (календарный год) достаточна для предоставления имущественного налогового вычета, он может быть предоставлен налогоплательщику налоговым агентом в полном размере на основании уведомления, выданного налоговым органом, и письменного заявления налогоплательщика о возврате ранее удержанного в данном налоговом периоде налога.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 января 2012 г. N 03-04-06/9-6

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с "п. 3 ст. 220" Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный "пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

"Форма" уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Календарный год, проставляемый в "форме" уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, указывает лишь на период, в котором действует данное подтверждение права.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

"Статья 220" Кодекса не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет обязательно должен быть получен в одном налоговом периоде.

Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с "абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220" Кодекса налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

17.01.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).