Письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559

В целях налога на прибыль кредитор вправе признать безнадежной сумму основного долга с процентами после исключения из ЕГРЮЛ должника, в отношении которого было открыто конкурсное производство.

Вопрос: В 2008 г. ЗАО (организация-заимодавец) предоставило процентный заем организации-заемщику на срок до 31.03.2010. В соответствии с условиями договора погашение займа и уплата процентов по займу производятся одновременно с возвратом суммы основного долга в срок до 31.03.2010. Заем и проценты по займу в установленный договором срок не были погашены.

Арбитражный суд в июле 2011 г. признал организацию-заемщика несостоятельной (банкротом) и открыл в отношении нее конкурсное производство. Заявленные организацией-заимодавцем требования в части основного долга по займу и процентов, начисленных с даты заключения договора займа до даты признания несостоятельным (банкротом) организации-заемщика и открытия в отношении нее конкурсного производства, были признаны судом обоснованными.

Организация-заимодавец начисляла проценты по займу и учитывала их в доходах при исчислении налога на прибыль в период с даты заключения договора займа до даты признания несостоятельной (банкротом) организации-заемщика и открытия в отношении нее конкурсного производства.

Арбитражный суд в июле 2012 г. определил завершить конкурсное производство в отношении организации-заемщика, по решению суда организация-заемщик подлежит ликвидации и исключению из ЕГРЮЛ. Требования организации-заимодавца не удовлетворены по причине недостаточности имущества организации-заемщика и считаются погашенными.

Вправе ли организация-заимодавец списать этот долг вместе с процентами как безнадежный в целях налогообложения налогом на прибыль с отражением всей суммы во внереализационных расходах и в какой момент (резерв по сомнительным долгам по указанному заемщику не создавался)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/1/559

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о признании задолженности безнадежной сообщает следующее.

Согласно "пп. 2 п. 2 ст. 265" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с "п. 2 ст. 266" Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

"Статьей 63" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлен порядок ликвидации юридического лица.

Так, на основании "п. 8 ст. 63" ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму основного долга с процентами безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

19.10.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).