Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента РФ и этот статус больше не может измениться до конца года, то НДФЛ, удержанный работодателем по ставке 30 процентов, идет в зачет налога, который подлежал удержанию с начала года по ставке 13 процентов.

Вопрос: Налогоплательщик находится на территории РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде и для целей исчисления НДФЛ признается налоговым резидентом РФ. До приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ с его заработной платы удерживался НДФЛ по ставке 30%.

В соответствии с Письмами Минфина России от 12.08.2011 "N 03-04-08/4-146", от 26.08.2011 "N 03-04-06/1-192", от 02.09.2011 "N 03-04-05/6-628", от 21.09.2011 "N 03-04-06/6-226", от 06.09.2011 "N 03-04-06/6-204" если работник находится на территории РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде, то заработная плата, полученная им с начала налогового периода, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. В указанной ситуации налоговому агенту следует руководствоваться положениями "п. 3 ст. 226" НК РФ, согласно которым исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Налогоплательщик обратился к работодателю с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм НДФЛ по ставке 30% в счет предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 13%. Налогоплательщику отказали, аргументировав это тем, что на основании "п. 1.1 ст. 231" НК РФ возврат излишне уплаченных сумм НДФЛ можно произвести только в 2013 г. по итогам 2012 г., представив в налоговый орган налоговую декларацию по "форме 3-НДФЛ".

Правомерен ли отказ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/6-1301

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с "п. 1.1 ст. 231" Кодекса возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном "ст. 78" Кодекса.

Таким образом, в соответствии с "п. 1.1 ст. 231" Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями "п. 3 ст. 226" Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная "п. 1 ст. 224" Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

15.11.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).