Письмо ФНС России от 06.11.2012 N ЕД-4-3/18705@

Индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат физлицам, могут без ограничения уменьшить оставшуюся часть стоимости патента за 2012 г. на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемых за соответствующий период времени.

Вопрос: О порядке уменьшения оставшейся стоимости патента за 2012 г. у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/18705@

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу уменьшения оставшейся части стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в пределах исчисленных сумм), уплаченных за этот же период времени индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), которые осуществляют предпринимательскую деятельность на основе патента без привлечения наемных работников.

В соответствии с "п. 3 ст. 346.21" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.

"Пунктом 19 ст. 1" Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ) в "п. 3 ст. 346.21" Кодекса были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Согласно "п. 3 ст. 6" Федерального закона N 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г.

В связи с этим ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 г. на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.

В соответствии с "п. п. 8" и "10 ст. 346.25.1" Кодекса ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

УСН на основе патента, применяемая ИП в соответствии со "ст. 346.25.1" Кодекса, является разновидностью УСН, применение которой регулируется "гл. 26.2" Кодекса.

Поэтому на основании "п. 3 ст. 346.21" Кодекса (в ред. Федерального закона N 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента за 2012 г. у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения.

К примеру, если ИП выдан патент со сроком действия с 01.04.2011 по 31.03.2012, то оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2012 г., рассчитывается путем деления стоимости патента на количество месяцев, на которое он выдан (12 месяцев), и умножается на количество месяцев действия патента в 2012 г. (3 месяца: январь - март), т.е., по примеру, на 2012 г. приходится 1/4 часть стоимости патента. Соответственно, данная 1/4 часть стоимости патента может быть полностью уменьшена на сумму уплаченных за январь - март 2012 г. страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года.

При этом 1/3 стоимости патента, уплаченная по сроку 25.04.2011, уменьшению не подлежит.

Оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 г., может быть уменьшена ИП не более чем на 50% стоимости патента, приходящейся на 2011 г. ("пример 1" приложения к настоящему письму).

Другой пример: патент выдан на срок с 01.12.2011 по 31.11.2012, следовательно, оставшаяся часть стоимости патента (2/3 стоимости патента) к уплате по сроку 25.12.2012 полностью приходится на 2012 г. В таком случае оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения ("пример 2" приложения к настоящему письму).

При этом обращаем внимание: поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом, то уменьшение стоимости патента может производиться в пределах не более 2/3 его стоимости.

Приложение

Пример 1.

Стоимость патента - 13 500 руб.

Срок действия - с 01.04.2011 по 31.03.2012.

1-й платеж по сроку 25.04.2011 - 1/3 стоимости патента - 4500 руб. - не подлежит уменьшению;

2-й платеж по сроку 25.04.2012 - оставшаяся часть (2/3) стоимости патента - 9000 руб. - уменьшается на сумму страховых взносов в следующем порядке:

- оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2012 г. (январь - март), - 3375 руб. (13 500 : 12 x 3) - может быть полностью уменьшена на сумму уплаченных за январь - март 2012 г. страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года;

- оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 г., - 5625 руб. (9000 - 3375) - может быть уменьшена на сумму уплаченных за апрель - декабрь 2011 г. страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года, но не более чем на 50% стоимости патента, приходящейся на 2011 г., т.е. не более чем на 5062,5 руб. ((50% x (13 500 - 3375)).

Всего стоимость патента можно уменьшить на 8437,5 руб. (3375 + 5062,5).

Пример 2.

Стоимость патента - 13 500 руб.

Срок действия - с 01.12.2011 по 31.11.2012.

1-й платеж по сроку 25.12.2011 - 1/3 стоимости патента - 4500 руб. - не подлежит уменьшению;

2-й платеж по сроку 25.12.2012 - оставшаяся часть (2/3) стоимости патента - 9000 руб. - полностью уменьшается на сумму уплаченных за январь - ноябрь 2012 г. страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года.

Стоимость патента можно уменьшить на 9000 руб.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.В.ЕГОРОВ

06.11.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).