Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/2/120

Чтобы определить расчетную цену не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, используют величину собственных средств банка, которая представляет собой сумму основного и дополнительного капитала, уменьшенную на выданные субординированные кредиты.

Вопрос: В соответствии с "п. 6 ст. 280" НК РФ порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Расчетная цена акций для целей налогообложения рассчитывается в соответствии с "Порядком" определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ, установленным Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок).

Согласно "п. 7" Порядка расчетная цена необращающейся обыкновенной акции кредитной организации может определяться путем деления собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанных в соответствии с "Методикой" определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденной Банком России от 10.02.2003 N 215-П (далее - Методика), уменьшенных на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций. Для определения расчетной цены акций используются последние раскрытые кредитной организацией на дату определения расчетной цены данные бухгалтерской отчетности или данные о собственных средствах (капитале) кредитной организации.

Величина собственных средств (капитала) кредитных организаций, определяемая в соответствии с "Методикой", включает полученный эмитентом (банком) субординированный кредит, выданный на установленных условиях.

Учитывая, что по своему экономическому смыслу средства, привлеченные по субординированному кредиту (займу), являются долгосрочными долговыми обязательствами, в то время как чистые активы представляют собой активы, не обремененные обязательствами, банк полагает, что при определении расчетной цены акций эмитента - банка для целей исчисления налога на прибыль собственный капитал необходимо уменьшить на размер привлеченного эмитентом субординированного кредита (займа).

Правомерна ли позиция банка?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 ноября 2012 г. N 03-03-06/2/120

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены "ст. 280" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

"Пунктом 6 ст. 280" НК РФ определено, что порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях гл. 25 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно "п. 7" Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, расчетная цена необращающейся обыкновенной акции кредитной организации может определяться путем деления собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанных в соответствии с "Методикой" определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденной Центральным банком Российской Федерации от 10.02.2003 N 215-П, уменьшенных на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

В соответствии с "п. 1" Положения Банка России о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций от 10.02.2003 N 215-П (далее - Положение N 215-П) величина собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с настоящей методикой определяется как сумма основного капитала и дополнительного капитала, за вычетом показателей, перечисленных в "п. п. 4" и "5" Положения N 215-П.

"Пунктом 4" Положения N 215-П к показателям, уменьшающим сумму основного капитала и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций, относятся, в частности, субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы), предоставленные кредитным организациям - резидентам.

Таким образом, считаем, что при определении величины собственных средств, необходимой для определения расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, сумма основного капитала и дополнительного капитала может быть уменьшена на выданные субординированные кредиты. Уменьшение суммы основного и дополнительного капиталов на полученные субординированные кредиты не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

06.11.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).