Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-03-06/4/105

В целях применения нулевой ставки налога на прибыль при определении процентного соотношения доходов учитываются доходы организации от образовательной деятельности, которая включена в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Вопрос: Автономная некоммерческая организация, в соответствии с уставом, осуществляет образовательную деятельность в сфере дополнительного профессионального образования (ДПО). Более 90% от доходов составляют платежи за образовательные услуги в сфере ДПО.

Организация на основании лицензии осуществляет образовательную деятельность в сфере ДПО в двух основных формах:

- долгосрочные курсы повышения квалификации по тем ли иным направлениям (более 72 академических часов), сопровождающиеся итоговой аттестацией и выдачей документа об образовании (удостоверения/свидетельства о повышении квалификации);

- краткосрочные образовательные семинары по отдельным актуальным вопросам в рамках соответствующих направлений (менее 72 академических часов), не сопровождающиеся итоговой аттестацией и выдачей документа об образовании.

В доле доходов учитываются как доходы от образовательной деятельности, указанной в лицензии, так и доходы, относящиеся в силу "п. 4" Постановления Правительства РФ от 16.03.2011 N 174 к не подлежащей лицензированию образовательной деятельности, при этом соответствующей направленности указанных в лицензии долгосрочных образовательных программ.

Правомерно ли применение ставки 0% по налогу на прибыль в отношении доходов от указанной деятельности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 ноября 2012 г. N 03-03-06/4/105

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений "ст. 284.1" Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с "п. 1 ст. 284.1" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), положения которой применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, которая включена в "Перечень" видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных "п. 3 указанной статьи" Кодекса.

Согласно "пп. 1 п. 3 ст. 284.1" Кодекса условием применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, является наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также для применения налоговой ставки 0% доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса ("пп. 2 п. 3 ст. 284.1" Кодекса).

Таким образом, при расчете процентного соотношения доходов, дающего право на применение налоговой ставки 0%, должны учитываться доходы организации от образовательной деятельности, которая включена в "Перечень" видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917. При этом на указанный вид образовательной деятельности организация должна иметь лицензию.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

01.11.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).