Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/4/49

Если унитарное предприятие получило от собственника его имущества субсидию на возмещение расходов, связанных с выплатой задолженности в соответствии с решением арбитражного суда, то такие средства не учитываются в доходах предприятия.

Вопрос: Унитарное предприятие создано с целью осуществления функций заказчика, застройщика по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов производственного, жилищного, коммунального, социально-культурного назначения, финансируемых за счет бюджетных средств, внебюджетных средств и средств частных инвесторов. В декабре 2011 г. предприятие получило субсидию от собственника имущества на покрытие убытков, связанных с исполнением решений арбитражного суда.

Решениями арбитражного суда установлено, что унитарное предприятие обязано выплатить судебные издержки, проценты за пользование чужими денежными средствами, упущенную выгоду в связи с исполнением инвестиционных договоров, в частности: с признанием договора инвестирования незаключенным и требованием возврата ранее выделенных инвестором денежных средств с учетом процентов за пользование чужими денежными средствами; в связи с ненадлежащим исполнением инвестиционного контракта в части неполного и несвоевременного выполнения работ и сдачи инвестиционного объекта, возложенных на предприятие.

Выделенные предприятию средства имеют целевое назначение и предназначены для возмещения вышеуказанных расходов, возникающих с исполнением решений арбитражного суда. Субсидия направлена на выплату задолженности, возникшей из решений арбитражного суда, в связи с исполнением инвестиционных контрактов. По мнению предприятия, данные выплаты не могут рассматриваться ни в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), ни в качестве внереализационного дохода в целях исчисления налога на прибыль.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано "ст. 78" Бюджетного кодекса РФ.

"Пунктом 1 ст. 78" БК РФ установлено, что субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Вправе ли унитарное предприятие средства в виде указанной субсидии не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/4/49

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, выделенных унитарному предприятию на покрытие убытков, и сообщает следующее.

Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК) ("ст. ст. 215", "294" и "295" ГК) и в Федеральном "законе" от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".

Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

В соответствии с "пп. 26 п. 1 ст. 251" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

При этом положения "пп. 26 п. 1 ст. 251" НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

В соответствии с "п. 2 ст. 248" НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Как следует из запроса, субсидия унитарному предприятию выделяется собственником имущества для возмещения расходов, связанных с выплатой задолженности в связи с исполнением решений арбитражного суда. То есть указанная субсидия выделяется не в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг для передающего лица, не на компенсацию убытков от применения регулируемых цен (тарифов).

В этой связи, по мнению Департамента, средства в виде указанной субсидии, полученной унитарным предприятием, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании "пп. 26 п. 1 ст. 251" НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

25.05.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).