Письмо Минфина России от 21.03.2012 N 03-03-06/1/144

Порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты ответственным участником налога на прибыль, определяются договором о создании данной группы.

Вопрос: В соответствии с "пп. 2 п. 3 ст. 25.5" НК РФ ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) обязан исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН. В силу "п. 1 ст. 246" НК РФ иные участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. Причем прибылью для организаций - участников КГН признается величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном "п. 1 ст. 278.1" и "п. 6 ст. 288" НК РФ.

Однако "НК" РФ не регламентирует порядок, суммы и срок внутренних взаиморасчетов между участниками и ответственным участником по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей, пеней, штрафов) ответственным участником. В силу "п. 3 ст. 25.3" НК РФ к правоотношениям, основанным на договоре о создании КГН, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах, - гражданское законодательство Российской Федерации. В соответствии с "п. 4 ст. 421" ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Кроме того, согласно "пп. 44 п. 1 ст. 251" НК РФ денежные средства, полученные ответственным участником КГН от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН, а также денежные средства, полученные участником КГН от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков, признаются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы.

Правомерна ли позиция ОАО, согласно которой порядок, суммы и срок взаиморасчетов между участниками КГН и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств для уплаты ответственным участником КГН налога на прибыль (авансовых платежей, пеней, штрафов) могут быть установлены в договоре о создании КГН по усмотрению самих участников?

Правомерна ли позиция ОАО, согласно которой у участников (у ответственного участника) КГН не возникает дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от условий таких взаиморасчетов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 марта 2012 г. N 03-03-06/1/144

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о расчетах участника консолидированной группы налогоплательщиков с ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в рамках исполнения им обязанности по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным "законом" от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый "кодекс" Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с "п. 1 ст. 45" Кодекса обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании "п. 1 ст. 246" Кодекса организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

При этом на основании "ст. 247" Кодекса прибылью для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков (объектом налогообложения) признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном "п. 1 ст. 278.1" и "п. 6 ст. 288" Кодекса.

Согласно "пп. 44 п. 1 ст. 251" Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

Одновременно "п. 48.14 ст. 270" Кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

В соответствии с "п. 3 ст. 25.5" Кодекса ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан, в частности, вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном "гл. 25" Кодекса.

При этом порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, "Кодекс" не регламентирует.

Указанные порядок, суммы и сроки могут определяться участниками консолидированной группы в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При этом у участников консолидированной группы налогоплательщиков не возникает доходов (расходов), учитываемых при налогообложении налогом на прибыль организаций, независимо от условий такого взаиморасчета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

21.03.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).