Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/142

Если учредитель, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 процентов, передал данной компании денежные средства, то расходы, понесенные за счет этих средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Вопрос: Единственный участник (физическое лицо) - учредитель ООО на основании решения оказывает ООО безвозмездную финансовую помощь принадлежащим ему имуществом (в виде денежных средств) для осуществления ООО своей уставной деятельности (оптовая торговля играми и игрушками, производство и реализация детских игрушек в виде пластиковых сборных масштабных моделей). Право учредителя на внесение вкладов в имущество ООО предусмотрено уставом ООО. Увеличение уставного капитала не производится.

Сумма и дата внесения взносов произвольны и определяются учредителем в соответствии с производственной необходимостью. Возврат общей суммы безвозмездной финансовой помощи учредителю от ООО не предусматривается.

Денежные средства, поступившие в качестве безвозмездной финансовой помощи, могут расходоваться ООО на следующие цели:

- на оплату услуг сторонних организаций, используемых в текущей деятельности и необходимых для обеспечения нормального функционирования ООО;

- на оплату арендных обязательств по аренде помещений и основных средств, а также коммунальных услуг;

- для расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджетные и внебюджетные фонды;

- для расчетов с персоналом по оплате труда;

- для приобретения основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов;

- для приобретения товаров, требующих доукомплектования, с целью их дальнейшей реализации и извлечения прибыли.

На основании "пп. 11 п. 1 ст. 251" НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Однако относительно расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств, в целях исчисления налога на прибыль существует несколько мнений.

Так, по мнению Минфина (Письма от 10.11.2006 "N 03-03-04/1/751", от 27.03.2007 "N 03-03-06/1/173"), расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.

Арбитражная же практика говорит об обратном.

В соответствии с "Постановлением" Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности. Таким образом, налогоплательщик правомерно включил в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, которые произведены за счет безвозмездно полученных от учредителя средств ("Постановление" Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.04.2007 N А56-13199/2006).

Аналогичное мнение высказано в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу "N А29-13543/2005а", ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 "N А52-3234/2005/2", ФАС Московского округа от 14.12.2005, 07.12.2005 "N КА-А40/12147-05".

Учитываются ли расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/142

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, и сообщает следующее.

В соответствии с "п. 8 ст. 250" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в "ст. 251" Кодекса.

Согласно "пп. 11 п. 1 ст. 251" Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии со "ст. 252" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в "ст. 270" Кодекса).

"Статья 270" Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных на основании "пп. 11 п. 1 ст. 251" Кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным "ст. 252" Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

20.03.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).