Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/112

Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе определить в договоре о создании указанной группы порядок взаимных расчетов между участниками и ответственным участником по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль.

Вопрос: С 1 января 2012 г. в соответствии с положениями "НК" РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ налогоплательщикам предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль. ОАО проводит работу по созданию КГН в рамках группы компаний.

Нормы "ст. ст. 45" и "52" НК РФ, так же как и положения "гл. 25" НК РФ, возлагают обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль на ответственного участника КГН. Положения "ст. ст. 278.1" и "288" НК РФ определяют исключительно порядок исчисления и уплаты налога в бюджет и применяются с 1 января 2012 г. при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником КГН в бюджет. Положения "ст. ст. 278.1" и "288" НК РФ не определяют взаимоотношений сторон внутри группы.

Согласно "пп. 5 п. 2 ст. 25.3" НК РФ порядок и сроки исполнения обязанностей сторон, не предусмотренных НК РФ, устанавливаются договором о создании КГН. Таким образом, учитывая, что "НК" РФ не устанавливает порядок распределения налога внутри КГН, ОАО считает правомерным определить порядок распределения налога внутри группы между ее участниками в договоре о создании КГН.

Вправе ли участники КГН определить в договоре о создании КГН порядок распределения налога на прибыль внутри группы, уплаченного ответственным участником, отличный от порядка определения суммы налога, перечисляемого в соответствующий бюджет субъекта РФ, в отношении КГН в соответствии с "п. 6 ст. 288" НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/1/112

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о положениях договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

В соответствии с положениями Налогового "кодекса" Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 г. российским организациям предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

"Статьей 25.3" Кодекса установлено, что в соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным "ст. 25.2" Кодекса, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены Кодексом.

В соответствии с "п. 2 ст. 25.3" Кодекса договор о создании КГН должен содержать, в частности, показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных "ст. 288" Кодекса.

Согласно "п. 3 ст. 25.5" Кодекса исчисление и уплата налога на прибыль по КГН являются обязанностью ответственного участника этой группы.

Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, "Кодекс" не регламентирует. Этот порядок может определяться участниками КГН в договоре о создании КГН.

При этом необходимо учитывать, что независимо от применяемого порядка взаиморасчетов между участниками КГН объект налогообложения для организаций - участников КГН определяется согласно "п. 4 ст. 247" Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

01.03.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).