Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/4/14

Потребительский кооператив не учитывает расходы, произведенные им в процессе осуществления уставной деятельности за счет целевых поступлений, при раздельном учете доходов (расходов), которые получены (понесены) в рамках целевого финансирования.

Вопрос: Кредитный потребительский кооператив является некоммерческой организацией и осуществляет свою деятельность в соответствии с положениями "ГК" РФ и Федерального "закона" от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации".

В процессе осуществления деятельности, связанной с предоставлением займов членам (пайщикам) кооператива, проценты, полученные кооперативом от выданных займов, учитываются и признаются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ("п. 6 ст. 250" НК РФ). В свою очередь, проценты, подлежащие выплате по привлеченным личным сбережениям членов (пайщиков), учитываются кооперативом в составе расходов ("ст. 269" НК РФ).

Согласно положениям устава и принятым на его основе внутренним документам пайщики кооператива, исходя из факта членства в кооперативе, уплачивают различные взносы, в том числе вступительные, паевые, членские взносы, которые учитываются кооперативом в качестве целевых поступлений ("п. 2 ст. 251" НК РФ), направленных на ведение уставной деятельности кооператива (административно-хозяйственные расходы, связанные с ведением уставной деятельности).

Правомерно ли кредитный потребительский кооператив учитывает указанные доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/4/14

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций взносов, уплачиваемых членами кредитного кооператива, и сообщает следующее.

Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским "кодексом" Российской Федерации, Федеральным "законом" от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Положениями "ст. 3" Закона N 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

В соответствии со "ст. 246" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе некоммерческие организации, к которым относятся кредитные потребительские кооперативы граждан.

"Глава 25" "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов. Вследствие этого налогообложение налогом на прибыль организаций операций, осуществляемых в ходе деятельности кредитного потребительского кооператива, производится в порядке, установленном "гл. 25" "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со "ст. 247" НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях налогообложения прибыли признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно "ст. ст. 248" и "252" НК РФ к доходам (расходам), учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (расходы).

В соответствии со "ст. 25" Закона N 190-ФЗ имущество кредитного кооператива формируется за счет паевых и иных взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), предусмотренных Законом N 190-ФЗ и уставом кредитного кооператива, доходов от деятельности кредитного кооператива, привлеченных средств, иных не запрещенных законом источников.

"Статьей 251" НК РФ определен закрытый перечень доходов налогоплательщика, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с "п. 2 ст. 251" НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.

К таким поступлениям отнесены, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном "ст. 324" НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся в том числе специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, в состав целевых поступлений кредитного потребительского кооператива для целей налогообложения прибыли организаций отнесены паевые и иные взносы членов кредитного кооператива (пайщиков), предусмотренные "Законом" N 190-ФЗ и уставом кредитного кооператива.

Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Целевые поступления при направлении их получателем по целевому назначению (на покрытие расходов на содержание и ведение уставной деятельности) при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, при ведении раздельного учета расходы кооператива, понесенные им при осуществлении уставной деятельности, осуществляются за счет целевых поступлений и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

01.03.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).