Письмо ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9706@

Налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам направлено Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41, в котором разъясняется, что при принятии решения об исключении амортизируемого нелинейным методом основного средства с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы) организация не вправе единовременно учесть в расходах остаточную стоимость такого имущества.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 14 июня 2012 г. N ЕД-4-3/9706@

О ПРИМЕНЕНИИ ЛИНЕЙНОГО И НЕЛИНЕЙНОГО МЕТОДА

НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе "письмо" Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41 по вопросам применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации.

Доведите указанное "письмо" до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Советник

государственной гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д.В.ЕГОРОВ

В соответствии с Федеральным "законом" от 30.09.2013 N 268-ФЗ абзац первый пункта 3 статьи 259 изложен в новой редакции с 1 января 2014 года, в которой указано, что линейный метод начисления амортизации применяется также в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в "пункте 1 статьи 275.2" Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2012 г. N 03-03-10/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 7 марта 2012 г. N ЕД-4-3/3830 по вопросам применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации и сообщает следующее.

1. Федеральным "законом" от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2009 г. "глава 25" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена "статьей 259.2", устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Федеральным "законом" от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ) с 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных "главой 25" Кодекса: линейный или нелинейный метод.

В соответствии с "пунктом 2 статьи 259" и "статьей 259.2" Кодекса с 1 января 2009 г. при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном "статьей 322" Кодекса с учетом положений "статьи 259.2" Кодекса.

"Статьей 259" Кодекса в редакции Федерального "закона" N 224-ФЗ установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с "пунктом 3 статьи 259" Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

"Пунктом 3 статьи 259" Кодекса установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном "статьями 259.1" и "259.2" Кодекса.

С учетом положений "статьи 259" Кодекса налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного "статьей 259.2" Кодекса, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный "статьей 259.1" Кодекса, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет.

Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный "статьей 259.2" Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.

Обращаем внимание, что до 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных "Кодексом" случаев. Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 г., от установленного "статьей 259.2" Кодекса нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.

2. Согласно "пункту 10 статьи 259.2" Кодекса при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной "пунктом 1 статьи 257" Кодекса. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.

В силу нормы "пункта 13 статьи 259.2" Кодекса по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со "статьей 258" Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном "статьей 259.2" Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении объекта с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы "пункта 13 статьи 159.2" Кодекса суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизируемой группы объекту, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). То есть при исключении из амортизационной группы объекта, амортизирующегося нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект.

Директор Департамента

И.В.ТРУНИН

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).