Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-06/4-150

Если в течение налогового периода облигации не реализованы, то в целях НДФЛ уплаченный при их приобретении купонный доход учитывается в налоговой базе по операциям с ценными бумагами при получении такого дохода от эмитента.

Вопрос: В соответствии с "п. 7 ст. 214.1" НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. В указанные доходы включаются, в частности, доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.

Расходами по операциям с ценными бумагами согласно "п. 10 ст. 214.1" НК РФ признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные физическим лицом расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся в том числе суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

"Пунктом 12 ст. 214.1" НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в "п. 10 ст. 214.1" НК РФ.

Банк осуществляет брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг и в рамках агентского договора совершает от имени и за счет физического лица операции приобретения и реализации облигаций, эмитентом которых не является налоговый резидент РФ.

В текущем налоговом периоде банк приобрел в рамках указанного агентского договора для физического лица облигации, цена приобретения которых включает накопленный купонный доход. Согласно условиям выпуска облигаций в текущем налоговом периоде эмитентом был выплачен купонный доход физическому лицу. Реализация облигаций в текущем налоговом периоде не осуществлялась.

Правомерно ли определение налоговой базы по НДФЛ в текущем налоговом периоде в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного физическим лицом от эмитента облигаций, и купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций, при условии отсутствия операций реализации облигаций в текущем налоговом периоде?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июня 2012 г. N 03-04-06/4-150

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм купонного дохода по ценным бумагам и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что банк осуществляет брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг и в рамках агентского договора приобретает и реализует от имени и за счет физического лица облигации иностранного эмитента.

Согласно "п. 7 ст. 214.1" Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с "пп. 1 п. 10 ст. 214.1" Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Из вышеизложенного следует, что при отсутствии реализации облигаций суммы купонного дохода, уплаченные при приобретении облигаций, могут быть учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами при получении купонного дохода от эмитента облигаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

06.06.2012

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).